62第二篇行政单位会计

第二篇行政单位会计1、行政单位会计概述2、行政单位资产、负债、净资产、收入、支出的核算3、行政单位会计报表第11章行政单位会计概述•本章学习目的:•了解行政单位会计的概念•掌握行政单位会计组织系统，行政单位会计核算的一般原则•熟练掌握行政单位会计科目的设置一、行政单位会计的概念:•行政单位会计：是核算、反映和监督各级人民政府行政机关以及实行行政单位财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。二、行政单位会计制度1998年1月1日起在全国统一实施的《行政单位会计制度》第一节行政单位会计的概念三、行政单位会计的适用组织行政机关国家权力机关审判机关和检察机关政党组织共同特征：非物质生产部门共同目标：维护社会公共利益共同主要财力来源：财政预算资金共同会计核算要求：部门预算执行情况适用组织组织共性四、行政单位的会计要素及关系资产、负债、净资产、收入、支出资产=负债+净资产收入-支出=结余第2节行政单位会计组织系统•据行政隶属和经费申报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。各级单位的主要任务：P128财政部门主管会计单位二级会计单位预算管理关系预算管理关系基层会计单位预算管理关系财政部门预算管理关系基层会计单位编制、报送第3节行政单位会计的一般原则客观性原则适应性原则(有用性，适应预算管理的要求)可比性原则一致性原则(纵向)及时性原则明晰性原则收付实现制原则（财政总预算支出构成行政单位总支出专款专用原则（特定用途单独反映）实际成本原则重要性原则（经费支出明细表）专款专用基本支出项目支出人员经费日常公用经费•第四节行政单位会计科目的设置及其核算内容编号会计科目编号会计科目101102103104105106107115201202203211212一、资产类现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产零余额账户用款额度财政返还额度二、负债类应缴预算款应缴财政专户款暂存款应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴213301303401404407501502505应付其他个人收入三、净资产类固定基金结余四、收入类拨入经费预算外资金收入其他收入五、支出类经费支出拨出经费结转自筹基建•定义:行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括财产、债权和其他权利。•分类：流动性和存在形态：流动资产、有价证券和固定资产。•分类项目（科目）：现金（外币）银行存款（外币）零余额用款额度库存材料暂付款有价证券流动资产固定资产长期资产第12章行政单位资产的核算行政单位资产的特点:1、没有无形资产和递延资产。（其所发生的费用均由政府财政拨款，不需在未来年度摊销）2、在流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的3、对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券”科目。第1节现金和银行存款一、现金（一）行政单位的现金管理要求现金是行政单位存放在会计部门，用于应付日常零星开支的货币资金。现金流动性大、难于保管且日常收付业务较多，因此必须加强内部管理。其管理的要求是：1)严格按国家规定的范围使用现金。2)严格按银行核定的最高限额保留现金。当保留的现金超过最高限额时必须将超过部分存入银行，现金不足支用时，可签发现金支票向银行提取。3)建立健全现金的内部控制制度。要求会计、出纳岗位分开，实行钱账分管；现金收支必须有合法的凭证，并有专人复核；现金收支必须分开两条线，不得将收入的现金直接用于现金支出（坐支）；现金收支必须逐日逐笔记载现金日记帐，按日结出余额，并和现金实物核对相符；定期和不定期的对现金进行检查。4）严格现金的收付手续。5）钱账分管，相互牵制。（二）现金的核算收到现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入支出现金时：借：经费支出贷：现金未实行国库存集中支付制度的行政单位例1.行政单位开出现金支票从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500例2.某单位用现金50元购买办公用品借：经费支出50贷：现金50例3某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100贷：其他收入100•实行国库存集中支付制度的行政单位•例1.行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金1200元。借：现金1200贷：零余额账户用款额度1200•例2.该行政单位用现金350元购买办公用品，直接使用。借：经费支出350贷：现金350现金收付过程中发生长款或短款情况，(1)在未查明原因前，长款记入“暂存款”借:现金贷:暂存款若无法查明原因，作为预算收入缴库。借:暂存款贷:应缴预算款(2)短款记入“暂付款”，借:暂付款贷:现金待查明原因后再按规定处理。借:经费支出或借:现金贷:暂付款贷:暂付款•1、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面多了300元，原因待查。借：现金300贷：暂存款300经查，多余的现金属无主财物，转作应缴预算款。借：暂存款300贷：应缴预算款300•2、行政单位盘点库存现金，发现库存比账面少了100元，原因待查。借：暂付款100贷：现金100•经查，是由于工作失误所致，经领导批准作支出处理。借：经费支出100贷：暂付款100二、银行存款1、对未实行财政国库集中支付制度的行政单位，财政部门将资金直接拨入其开户银行。--财政实拨支付2、实行国库集中支付制的行政单位，一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等存入“银行存款”账户。（只存非财政资金）1、按规定在指定的国家银行开户，禁止多头开户，更不能自行转移资金，要严格执行银行结算制度。2、不准签发空头支票和远期支票。3、银行存款的对账至少每月核对一次未达账项调节表4、对于实行国库集中支付制的单位“银行存款”账户核算一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等原因形成的非财政性资金。财政性资金通过“单位零余额账户”和“财政零余额账户”实现支付。•银行结算方式–预算拨款凭证•财政部门与主管会计单位一级主管会计单位和下级会计单位之间办理财政预算资金拨款时使用的凭证。–支票结算凭证–汇兑结算方式•未实行国库集中支付制的单位1、某行政单位收到上级拨入的经费10万元借：银行存款100000贷：拨入经费1000002、某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出1000贷：银行存款1000•3、如果有外币设明细帐户进行核算。•应当按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率,将外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率.年度终了(业务量大的可按季或月结算),应将外币余额按期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币,调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损溢列入“经费支出”科目业务账务处理：(1)某行政单位收到外事服务收入10万美元，当日汇率1：6.5借:银行存款----美元存款650000贷:其他收入650000(2)年末,美元与人民币比率为1:6.3,调整美元存款账户余额借:经费支出20000贷:银行存款----美元存款20000(3)如在年末,美元与人民币比率为1:6.6,调整美元存款账户余额借:银行存款----美元存款10000贷:经费支出10000第2节零余额账户用款额度和财政应返还额度实行国库集中支付制度的单位一、零余额账户用款额度•定义：是财政部门为其在商业银行开设的单位零余额账户授权支付的额度。该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。行政单位银行存款账户单位零余额账户财政部门拨入财政资金使用额度支用使用额度供货人（非实存资金）（实存资金）银行账户账户设置:核算单位零余额账户中财政授权支付业务收到用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费支用用款额度时：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度该账户借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度。（1）收到行政单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度55万元。借：零余额账户用款额度550000贷：拨入经费550000（2）通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额120000元。办公用品已验收入库。借:库存材料120000贷：零余额账户用款额度120000（3）从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支借：现金1200贷：零余额账户用款额度1200（4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位付一笔日常经费32万元。借：经费支出320000贷：拨入经费320000二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的内容年度终了，1.行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数。2.以及行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数。3.行政单位尚未收到的财政授权支付额度。（财政部门已经批准的预算，但年终尚未下达到行政单位代理行零余额账户的额度）•即：行政单位存在尚未使用或尚未到达的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。财政部门对此采用先注销后恢复的管理办法。由此，形成了行政单位的财政应返还额度。（属于应收款项的范畴）年终会计处理：借：财政应返还额度贷：拨入经费（尚未下达用数）零余额账户用款额度（已下达未用数）财政授权支付用款额度数财政授权支付实际支出数差额：财政应返还额度（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数差额：财政应返还额度（已下达未用数）财政直接支付用款额度数财政直接支付实际支出数差额：财政应返还额度（直接支付额度）年终会计处理：借：财政应返还额度贷：拨入经费（授权支付额度）（二）财政应返还额度的核算注销差额时：1、年终，行政单位据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”，贷记“拨入经费”2、根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”贷记“零余额账户用款额度”3、本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，据两者的差额，借记“财政应返还额度”贷记“拨入经费”恢复使用时：1、恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。实际使用恢复的额度时，借记“经费支出”贷记“财政应返还额度”2、恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度”贷记“财政应返还额度”，实际使用恢复的额度时，借记“经费支出”贷记“零余额账户用款额度”1、年终，本年度财政直接预算指标数为898000元，财政直接支付实际支出数885000元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。借：财政应返还额度13000贷：拨入经费130002、年终，本年度财政授权支付预算指标数为786000元，单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用款额度776000元。财政授权支付实际支出数755000元，行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标10000元，存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元。借：财政应返还额度10000贷：拨入经费10000借：财政应返还额度21000贷：零余额账户用款额度210003、次年年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金中报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，1月份可用额度3000元。行政单位1月份使用恢复额度支付办公经费2000元。借：经费支出2000贷：财政应返还额度20004、次年年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21000元。借：零余额账户用款额度21000贷：财政应返还额度210005、次年年初，该行政单位收到财政部门批复的上年年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。借：零余额账户用款额度10000贷：财政应返还额度10000第3节暂付款、库存材料和有价证券•一、暂付款——××单位（个人）——备用金•行政单位在业务（公务）活动中与其他单位（包括所属单位）、个人及本单位职工临时发生的临时性待结算款项（如：预付的材料、设备款，单位或个人领用的备用金、差旅费等），是行政单位待结算债权。严格控制、