第三章我国审计的组织形式(2014下)解析

第三章我国审计的组织形式第一节审计机构第二节民间审计人员的职业道德与法律责任第一节审计机构一、国家审计机关二、内部审计机构三、民间审计组织境内外不法分子勾结诈骗几亿元——扬言20万买审计人员人头一、国家审计机关（一）国家审计机关的体系（二）国家审计机关从属关系的类型（三）最高审计机关国际组织（一）国家审计机关的体系(cont.)国家审计署是我国最高审计机关，设在国务院下，受国务院总理领导，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。县级以上各级人民政府设审计厅(局)，受上级审计机关和本级人民政府双重领导，负责本行政区域内的审计工作，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主，即“双重领导体制”。（一）国家审计机关的体系审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。（二）国家审计机关从属关系的类型1、立法体制2、司法体制3、行政体制4、财政体制5、独立体制1、立法体制在立法体制下，国家审计机关一般隶属于国家立法部门，例如，美国审计总署、英国国家审计署、加拿大审计长公署等，它们独立行使审计监督权，对国会或议会负责，不受行政当局的控制和干涉，其地位较高，独立性较强。2、司法体制司法体制下，国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门，拥有有限的司法权。例如，法国、意大利、西班牙的审计法院等。它们具有审计和经济审判的职能，权威性较高。3、行政体制行政体制下，国家审计机关一般隶属于国家行政部门，根据法律赋予的权限，对政府各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计监督，并对国家行政部门负责。例如，我国审计署就是在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告工作。4、财政体制财政体制下，国家审计机关一般隶属于政府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。一般来说，财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低。5、独立体制独立体制下，国家审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，例如日本会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相平等的机构，其使命是检查监督国家财政的执行情况，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。（三）最高审计机关国际组织（世界审计组织）INTOSAI（InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions）由联合国成员国的国家审计机关联合建立，是联合国经社理事会下设的一个非政府间组织，成立于1953年。该组织的宗旨是：通过会议，互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国审计组织更好地完成该国的审计工作。我国于1983年正式加入了该组织。TheInternationalOrganisationofSupremeAuditInstitutions(INTOSAI)operatesasanumbrellaorganisationfortheexternalgovernmentauditcommunity.Formorethan50yearsithasprovidedaninstitutionalisedframeworkforsupremeauditinstitutionstopromotedevelopmentandtransferofknowledge,improvegovernmentauditingworldwideandenhanceprofessionalcapacities,standingandinfluenceofmemberSAIsintheirrespectivecountries.InkeepingwithINTOSAI'smotto,'Experientiamutuaomnibusprodest',theexchangeofexperienceamongINTOSAImembersandthefindingsandinsightswhichresult,areaguaranteethatgovernmentauditingcontinuouslyprogresseswithnewdevelopments.INTOSAIisanautonomous,independentandnon-politicalorganisation.Itisanon-governmentalorganisationwithspecialconsultativestatuswiththeEconomicandSocialCouncil(ECOSOC)oftheUnitedNations.INTOSAIwasfoundedin1953attheinitiativeofEmilioFernandezCamus,thenPresidentoftheSAIofCuba.Atthattime,34SAIsmetforthe1stINTOSAICongressinCuba.AtpresentINTOSAIhas192FullMembersand5AssociatedMembers.思考题：1.谈谈对国家审计“免疫系统”论的看法。2.谈谈对我国政府审计体制改革的看法。内部审计为老板找回了七百多万的意外之财二、内部审计机构2013年8月20日中国内部审计协会公布的《第1101号——内部审计基本准则》（2014年1月1日起施行）第二条规定：本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。(一)体系(二)关于内部审计机构的领导类型(三)国际内部审计师协会(一)体系主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。审计业务少的单位和小型企事业组织，可设置专职的内部审计人员，而不设独立的内部审计机构。内部审计业务也可实行外包。(二)关于内部审计机构的领导类型目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位董事会领导。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年5月1日起施行）第三条规定：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。2014年1月16日审计署发布《内部审计工作规定（征求意见稿）》第十条：大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构，下同），或者有关规定对设立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内部审计机构。中小型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业可以根据需要设立内部审计机构。未设立内部审计机构的，应当指定相关机构履行内部审计职责。鼓励前两款规定以外的其他企业设立内部审计机构。第十一条企业设立董事会的，内部审计机构应当在董事会和高级管理层主要负责人（总经理或者总裁，下同）领导下开展审计并向其报告工作第十二条企业未设立董事会的，内部审计机构应当在高级管理层主要负责人领导下开展审计并向其报告工作。第十三条大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业，或者有关规定对设立首席审计官(或称总审计师等，下同）有明确要求的企业，应当设立首席审计官职位。2010年5月1日实施的《中华人民共和国审计法实施条例》第二十六条规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督。依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。2014年1月16日审计署发布《内部审计工作规定（征求意见稿）》：第三十二条审计机关依法对内部审计工作进行业务指导和监督。第三十三条审计机关可以通过内部审计自律组织，对内部审计工作进行业务指导和监督。第三十七条内部审计实行职业自律管理。中国内部审计协会是全国性的内部审计自律组织，地方性自律组织可以根据需要设立并接受中国内部审计协会的指导。(三)国际内部审计师协会IIA(TheInstituteofInternalAuditors)该协会前身为美国内部审计师协会，美国成立于1941年，是由美国内部审计人员组成的一个专业团体。1964年正式成立国际内部审计师协会，以分会或个人形式加入。我国的中国内部审计学会于1987年4月在北京成立，同年6月加入该协会，该协会的宗旨：推动内部审计人员专业教育的开展，提高内部审计人员的业务素质，发展内部审计这一专门职业。(主管注册内部审计师的考试，建立职业道德规范和制定内部审计的实务标准)。AboutTheIIAEstablishedin1941,TheInstituteofInternalAuditors(IIA)isaninternationalprofessionalassociationwithglobalheadquartersinAltamonteSprings,Florida,USA.TheIIAistheinternalauditprofession'sglobalvoice,recognizedauthority,acknowledgedleader,chiefadvocate,andprincipaleducator.Generally,membersworkininternalauditing,riskmanagement,governance,internalcontrol,informationtechnologyaudit,education,andsecurity.Globally,TheIIAhasmorethan180,000members.思考题：1.内部审计外包的利弊及适用性分析。2.上市公司设置内部审计机构的原因分析。三、民间审计组织（一）组织形式（二）脱勾改制（三）业务范围（四）国际会计师联合会（IFAC）（五）国际会计公司（一）组织形式1、独资形式（《三十年·先行者》之中国第一家个人独资会计师事务所所长马洪(下)）我国首家个人会计师事务所于近期注销个人会计师事务所仅剩2家2、普通合伙制形式3、有限责任公司制形式4、有限责任合伙制形式2012年3月《中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征求意见稿）》第二十三条：会计师事务所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有5名以上注册会计师；采用特殊的普通合伙形式的，应当有25名以上合伙人和100名以上注册会计师。（二）脱勾改制就是会计师事务所与挂靠单位在人员、财务、业务、名称等方面一刀两断，按照国际惯例由CPA及其他有关专业人士为主体出资和管理事务所。有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作已于1998年年底完成；其他会计师事务所的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。（三）CPA业务范围1.审计业务2.审阅业务3.其他鉴证业务4.相关服务1、2、3合称为鉴证业务也称非鉴证业务1．