5.2中级会计实务-长期股权投资-核算方法转换、减值与处置

四、核算方法的转换第五章长期股权投资四、核算方法的转换四、核算方法的转换非一揽子交易增资重大影响30%-10%60%-10%控制转影响四、核算方法的转换（P73）1.公允价值计量转权益法2.公允价值计量、权益法转成本法（按以上处理方法）（PPT13页和23页）3.权益法转公允价值计量4.成本法转公允价值计量5.成本法转权益法-追溯调整四、核算方法的转换（P73）1.公允价值计量转权益法公允价值计量转权益法四、核算方法的转换（P73）1.公允价值计量转权益法公允价值计量转权益法借：长期股权投资（新旧公允价值加和做为新的成本）贷：银行存款（新增投资公允价）可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值调整投资收益借：其他综合收益贷：投资收益后续计量，确认营业外收入借：长期股权投资-成本(被投资单位净资产*持股比例）贷：长期股权投资营业外收入2020年1月24日7四、核算方法的转换（P73）1.公允价值计量转权益法公允价值计量转权益法初始投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增投资成本注销原持有股权投资的公允价值，结转期间形成的利得及损失初始投资成本比较=初始投资成本-净资产份额四、核算方法的转换（P73）1.公允价值计量转权益法2015年2月，A以银行存款600万取得B公司10%股权，以可供出售金融资产核算。2015年12月31日，该可供出售账面价值为1000万元。2016年1月20日，A又以1200万购入12%股权。当日，原10%股权公允价值为1050万元。A能对B施加重大影响。2016年1月29日，A应确认的投资收益为（）450万四、核算方法的转换（P73）1.公允价值计量转权益法2015年2月借：可供出售金融资产-成本600贷：银行存款6002015年12月31日借：可供出售金融资产-公允价值变动400贷：其他综合收益4002016年1月20日借：长期股权投资2250贷：可供出售金融资产-成本600可供出售金融资产-公允价值变动400银行存款1200投资收益50借：其他综合收益400投资收益400四、核算方法的转换（P73）2.公允价值计量、权益法转成本法同一控制企业合并非同一控制企业合并原公允价值计量1.新投资成本=在最终控制方账面的净资产的份额2.原投资账面价+新投资成本与长投差额确认资本公积（原其他综合收益不得转出至投资收益）（P60）1.新投资成本=原投资公允价+新增成本2.原投资以公允价值计量，差额计投资收益。原其他综合收益转入投资收益（视同出售）（P63）原权益法1.新投资成本=在最终控制方账面的净资产的份额2.原投资账面价（损益调整等）+新投资成本与长投差额确认资本公积1.新投资成本=原投资账面价+新增成本2.其他综合收益在处置时转出。四、核算方法的转换（P73）2.公允价值计量、权益法转成本法同一控制（P74，P62）非“一揽子交易”1.初始成本的计算：应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.差额的计算：差额=最终控制方合并财务报表中的账面价值-（合并前长期股权投资账面价值+新增投资）3.差额调整：（1）资本公积（2）留存收益权益法：初始成本+期间变动额四、核算方法的转换（P73）2公允价值计量、权益法转成本法P60，P62（同一控制、非同一控制合并相同）相同（1）先前采用权益法，合并前形成的其他综合收益暂不处理，直至处置投资时再处理；（2）先前采用权益法，合并前形成的其他权益变动暂不处理，直至处置投资时再处理；（3）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转；（4）部分处置投资后，剩余股权采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；不同先前采用公允价值计量，同一控制：合并前形成的其他综合收益不转出非同一控制：合并前形成的其他综合收益转出到投资收益四、核算方法的转换（P73）2.公允价值计量、权益法转成本法同一控制企业合并-公允价值计量转成本法借：长期股权投资（按在最终投资方的账面价值的比例）贷：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值变动银行存款资本公积注意：其他综合收益不转出同一控制企业合并-权益法转成本法借：长期股权投资（按在最终投资方的账面价值的比例）贷：长期股权投资-成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他权益变动银行存款资本公积四、核算方法的转换（P73）2.公允价值计量、权益法转成本法非同一控制企业合并-公允价值计量转成本法借：长期股权投资贷：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值变动银行存款投资收益（可供出售金融资产按公允价值计量）借：其他综合收益贷：投资收益注意：其他综合收益转当期利润非同一控制企业合并-权益法转成本法借：长期股权投资贷：长期股权投资-成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他权益变动银行存款例5-2例5-4例5-5四、核算方法的转换3.权益法转公允价值计量权益法转公允价值计量（本PPT57）例P755-18交易性金融资产、可供出售，公允价值与账面价值之差转投资收益部分处置投资后，剩余股权采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；四、核算方法的转换3.权益法转公允价值计量甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2014年10月18日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款1,800万元。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，剩余50%股权的公允价值为1820万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3,280万元，其中投资成本2,600万元,损益调整400万元，其他权益变动为200万元，其他综合收益80万元。四、核算方法的转换3.权益法转公允价值计量借：银行存款1800可供出售金融资产1820贷：长期股权投资-成本2600长期股权投资-损益调整400长期股权投资-资本公积200长期股权投资-其他综合收益80投资收益340借：资本公积200其他综合收益80贷：投资收益280四、核算方法的转换4.成本法转公允价值计量成本法转公允价值计量(P62)交易性金融资产、可供出售，公允价值与账面价值之差转投资收益直接参考P78的例子即可四、核算方法的转换4.成本法转公允价值计量A公司持有B公司60%股权，对B实施控制2016年10月，将股权的80%出售给非关联方，价款4000万元。处置后无法控制B,也无法施加重大影响，将剩余股权转为可供出售金融资产。出售时，长期股权投资账面价值为4000万，剩余股权投资公允价值为1000万。A公司应确认的投资收益为（）四、核算方法的转换4.成本法转公允价值计量借：可供出售金融资产-成本1000银行存款4000贷：长期股权投资4000投资收益10000四、核算方法的转换5.成本法转权益法成本法转权益法视同自取得时即采用权益法核算进行调整P77成本法转换为权益法---处置投资确认处置损益调整“投资成本”调整“损益调整”“其他权益变动”“其他综合收益”比较剩余投资相对于原初始确认时的商誉或损益正商誉不确认负商誉调整留存收益将净损益调整留存收益（或投资收益）对应剩余持股比例，初始投资到处置期间被投资单位账面所有者权益变动其他权益变动调整资本公积、其他综合收益四、核算方法的转换5.成本法转权益法（四）减值当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（五）处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。四、披露（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。（3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。（4）当期及累计未确认的投资损失金额。（5）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。第三节共同经营一、共同经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。第三节共同经营共同控制合营安排的参与方组合是唯一的仅享有保护性权利不算。例1：甲公司由三个股东出资设立。协议规定，相关活动的决策至少由75%表决权通过再能实施。下列项目属于共同控制的是（）A.A公司、B公司、C公司分别拥有50%、35%、15%B.A公司、B公司、C公司分别拥有50%、26%、26%C.A公司、B公司、C公司分别拥有80%、10%、10%D.A公司、B公司、C公司分别拥有30%、35%、35%A在共同经营的情况下,合营方应作如下处理：1.单独持有的资产、按份额确认共同持有的资产2.单独持有的负债、按份额确认共同持有的负债3.共同经或产出份额所产生的收入4.按份额确认收入5.单独发生的费用6.按份额确认共同经营发生的费用顺向及逆向交易中涉及“不构成业务的资产”同权益法-确认认其他参予方的部分。（P81）练习1-同一控制企业合并2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司原股东A公司定向增发1000万股普通股，每股面值1元，公允价值7元。取得S公司80%股权S公司之前为A公司于2014年以非同一控制企业合并方式收购的子公司。合并日，S公司个别报表中净资产账面价值2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元（不含商誉），公允价值为3600万元。A公司合并财务报表中确认与S公司相关的商誉600万元。假定P、S同受A控制，不考虑税费影响。支付审计费20万元。2016年6月30日P公司取得S公司股权时确认的资本公积-股本溢价为（）答案：2480练习1-同一控制企业合并借：长期股权投资3480（3600*80%+600)贷：股权1000资本公积-资本溢价2480借：管理费用-审计费20贷：银行存款20练习2-同一控制企业合并轻松过关P95，3题、6题练习3-非同一控制企业合并2016年1月1日，A公司取得B公司6%的股权，划分为可供出售金融资产，取得成本为1000万元。2016年12月31日，公允价值为1200万元。2017年3月1日，A公司另支付13000万元取得B的46%股权。原6%股权公允价值为1300万元。则3月1日52%股权的初始投资成本为(）答案：14300练习3-非同一控制企业合并2016年1月1日借：可供出售金融资产-成本1000贷：银行存款10002016年12月31日借：可供出售金融资产-公允价值变动200贷：其他综合收益2002017年3月1日借：长期股权投资14300贷：可供出售金融资产-成本1000可供出售金融资产-公允价值变动200银行存款13000投资收益100借：其他综合收益200贷：投资收益200练习4-权益法核算A公司2015年1月1日与B签订协议，以4000万元购入B持有的S公司20%股权。从而对S有重大影响S公司投资可辨认净资产账面价值与公允价值增多为22000万元。2015年S公司净利润2000万，持有可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万。A公司于2016年