第四讲 账户的分类

问题全球会计人才告急——四大:哪儿找德才兼备的账房先生安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是‘会计人才’了。”（2005－7－21）妈妈的账本与全家人的心情？问题（续）家庭是如何记录其收入与开支的？企业是如何记录其经济业务的？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？第四讲账户的分类账户按经济内容分类账户按用途和特点分类账户的含义所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计要素的进一步分类账户结构与登记方法一、按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户（一）资产类账户经济内容：----具有对所有者有用的特征，即具有为预期的未来经济利益作贡献的特征；----具有为该企业获得利益并限制其他人取得这项利益的特征；----具有掌握和控制该经济资源组织经营活动的特征。分类：----流动资产类账户----非流动资产类账户（二）负债类账户经济内容：----体现了对其经济主体按时履行偿付债务的责任或义务；----表明清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；----表明这种债务履行的客观存在或正在发生。分类：----流动负债类账户----长期负债类账户(三)所有者权益类账户经济内容:----所有者权益类账户反映所有者在企业资产中享有的经济利益。分类:----资本类账户----留存收益类账户(四)成本类账户经济内容:----成本类账户反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。分类:----包括“生产成本”、“制造费用”等账户。（五）损益类账户经济内容：----反映某一会计期间的一切经营活动和非经营活动的所有损益内容，它既包括来自生产经营方面已实现的各项收入、已耗费需要在本期配比的各项成本、费用，也包括来自其他方面的业务收支，以及本期发生的各项营业外收支等。分类：----收入类账户----费用类账户二、按用途结构分类盘存账户资本账户债权账户负债账户跨期摊配账户待处理账户调整账户集合分配账户成本计算账户集合汇转账户财务成果账户(1)盘存账户盘存账户是用以核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动情况及其实有数额的账户。结构:借方盘存账户贷方期初余额:期初各项财产物资或货币资产结存数发生额:本期各项财产物资或货币资产的增加数发生额:本期各项财产物资或货币资产的减少数期末余额:期末各项财产物资或货币结存数(2)资本账户资本账户是用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变化及其数额的账户。结构:借方资本账户贷方发生额:本期投资或积累的减少数期初余额:期初投资或积累的实有额发生额:本期投资或积累的增加额期末余额:期末投资或积累的实有额(3)债权账户债权账户也叫债权结算账户，它是用来核算和监督企业与各个债务单位和个人在经济往来中发生的各种应收款项的账户。结构:借方债权账户贷方期初余额:期初尚未收回应收款项或尚未报销的预付款项的实有额发生额:本期应收款项或预付款项的增加额期末余额:期末尚未收回的应收款项或尚未报销的预付款项的实有额发生额:本期应收款项或预付款项的减少额(4)负债账户负债账户也叫债务结算账户，它是用来核算和监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项。结构:借方负债账户贷方发生额:本期偿还的债务额期初余额:期初结欠的借入款项或尚未结算的应付款项和预收款项的实有额发生额:本期借入款项、应付款项或预收款项的增加额期末余额：期末结欠的借入款项或尚未结算的应付款项和预收款项的实有额（5）跨期摊配账户跨期摊配账户是用以核算和监督应由相毗连的各个成本计算期的成本或有关损益对象共同负担的费用，并将这些费用按照一定的标准，在各个成本计算期中进行分配，借以正确计算产品成本的账户。结构借方跨期摊配账户贷方发生额：费用的支付而尚未摊配的待摊费用额发生额：费用的摊配或预提额期末余额：已支付而尚未摊配的待摊费用额期末余额：已预提而尚未支付的预提费用额（6）待处理账户待处理账户是用来核算和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。借方待处理账户贷方发生额:1.财产物资的盘亏、毁损数2.经批准盘盈财产物资的转销数发生额：1.财产物资的盘盈数2.经批准盘亏、毁损财产物资的转销数期末余额：尚待处理而临时记入的财产物资的亏、毁损数（7）调整账户备抵账户附加账户备抵附加账户A.备抵账户借方固定资产（被调整账户）贷方余额：固定资产原始价值借方累计折旧（资产类备抵账户）贷方余额：固定资产的累计抵减数额B.附加账户借方应付债券（被调整账户）贷方余额：发行在外的债券总面值借方债券溢价（附加账户）贷方余额：发行在外的债券溢价余额C.备抵附加账户借方原材料（被调整账户）贷方余额：结存材料的计划成本借方材料成本差异（备抵附加账户）贷方余额：结存材料的超支成本差异（8）集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户借方集合分配账户贷方发生额：汇集生产经营过程中某一阶段发生的某种费用额发生额：分配到各受益对象上的费用期末：一般无余额（9）成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户。借方成本计算账户贷方期初余额：期初尚未结束经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本发生额：归集经营过程中某一阶段发生的全部费用额期末余额：期末尚未结束经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本发生额：结转已结束该阶段的成本计算对象的实际成本额（10）集合汇转账户收入集合汇转账户----是用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入的账户。费用集合汇转账户----是用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种费用或支出的账户。A.收入集合汇转账户借方收入集合汇转帐户贷方发生额：本期因销售退回等原因发生的收入减少数及期末转入“本年利润”账户的净收入额发生额：本期形成或确认的收入额期末无余额B.费用集合汇转账户借方费用集合汇转账户贷方发生额：费用（支出）的发生额发生额：转入“本年利润”账户的费用（支出）额期末无余额（11）财务成果账户财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。借方财务成果账户贷方期初余额：年度内截止该期期初累计发生的亏损数发生额：本期汇总转入的各项费用期初余额：年度内截止该期期初累计实现的利润额发生额：本期转入的各项收入期末余额：期末累计发生的亏损期末余额：期末累计实现的净利润项目资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户银行存款库存现金库存商品固定资产应收账款预付账款应付账款短期借款应付票据应交税费实收资本盈余公积利润分配待摊费用预提费用累计折旧制造费用生产成本财务费用管理费用主营业务收入主营业务成本本年利润盘存账户结算账户资本账户调整账户集合分配账户成本计算账户跨期摊配账户配比账户财务成果计算账户账户与会计科目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。设置账户的原则单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象满足决策与管理的需要考虑行业特点，统一性和灵活性相结合常用会计科目资产类科目现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收票据银行存款短期投资在途物资常用会计科目(续）负债类科目应付债券长期借款预提费用应付股利应交税费应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款应付利润常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目会计科目表（续）收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入常用会计科目(续）所得税费用营业外支出其他业务成本营业务税金及附加销售费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类科目常用会计科目(续）利润类科目（利润分配）本年利润账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。账户结构账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。账户结构（续）账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。账户结构（续）账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－“丁”字账户结构属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。借方会计科目贷方例企业原材料按照计划成本组织核算,原材料账户期末余额为145000元,如果:(1)”材料成本差异”账户为借方余额3000元;(2)”材料成本差异”账户为贷方余额2000元.要求:分别上述两种情况计算企业期末原材料的实际成本.例企业”固定资产”账户的期末余额为256000元,”累计折旧”账户期末余额为70000元.要求:(1)计算固定资产净值;(2)说明固定资产账户与累计折旧账户之间的关系.三、要点总结账户按经济内容分类是账户分类的基础，账户的经济内容是账户所反映的会计对象的具体内容。会计要素是指使用特定的概念对会计对象所作的分类，是构成会计报表的基本因素，也是账户所需要反映和监督的内容的高度归纳与概括。《企业会计准则》将会计要素规定为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项。由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，所以在对账户按其所反映的经济内容分类时，可将利润并入所有者权益。因此，账户按其所反映的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、和损益类账户等五大类。账户按用途和结构的分类，是在账户按其经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类。账户按用途和结构，可分为盘存账户、资本账户、债权账户、负债账户、跨期摊配账户、待处理账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合汇转账户、财务成果账户等十一大类。