5收益确认与计量理论

5收益的确认与计量2/37收益的概念1收益的确认与计量2收入与费用和利得与损失3收益与现金流量4主要内容3/37学习目的与要求要求通过本章的学习，了解各种收益概念，明确资本保全与收益计量、收益与现金流量的关系；掌握收入与费用、利得与损失的确认标准与计量方法；认识我国的利润与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同，并能准确计算。4/37教学重点与难点重点：各种收益概念；资本保全与收益计量、收益与现金流量的关系；收入与费用、利得与损失的确认标准与计量方法；我国的利润与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同。难点：各种收益概念；资本保全与收益计量、收益与现金流量的关系；我国的利润与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异同。5/375.1收益的概念5.1.1资本5.1.2收益5.1.3收益与资本的关系5.1.4几个容易混淆的概念6/375.1.1资本（1）经济学中的资本亚当·斯密在《国富论》中，提出了两个有关资本的定义：资本是提供收益的储蓄；资本是用来继续生产的积蓄。马克思在《资本论》中，认为资本是能够带来剩余价值的价值，是一种以物为媒介的人和人之间的社会关系。经济学家所研究的资本，其内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，它反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条件，劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模。一定的劳动规模可以给企业带来一定的收益。7/37（2）会计学中的资本是指企业出资人投入企业的那部分财产，即企业的净资产。资本与资产的关系：（1）资产概念大于资本概念资产＝负债＋所有者权益（净资产、资本）（2）资本概念反映了一定权力主体的产权关系，其增加或减少代表了投资人对企业财产求偿权的增加或减少；资产则不反映这种关系。8/37（3）经济学和会计学中关于资本概念的区别会计学的资本概念强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系；经济学中的资本概念指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。9/375.1.2收益（1）经济学上的收益概念（一般称为经济收益）（p94）亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中最早将收益定义为“财富的增加”，“乃是以不侵蚀资本为条件”。20世纪初，经济学家费雪（Fisher)认为经济学的收益有三方面含义：精神收益—心理满足；实际收益—财富的增加；货币收益—资产货币价值的增加。对于实际收益，经济学家保罗.A.萨缪尔森认为，实际收益的来源有3个：资本收益、风险收益、垄断收益。10/37英国经济学家J.R.Hicks认为，收益是一个人在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费而非可能支出的最大金额”。在会计上，“保持同等富有程度”可理解为资本保全（capitalmaintenance）。所谓资本保全，是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。它取决于会计期初与期末预计未来净收入的资本化价值的对比，而预计未来净收入的资本化价值存在着不确定性，故经济收益又被称为主观收益。11/37资本保全概念将投入资本和收益区分开来，严格区分资本收益（returnoncapital）和资本返还（returnofcapital）。经济收益概念以实物资本保全概念为依据，具有几个主要的特征（p94）12/37（2）会计学上的收益概念（p95）①传统会计收益概念收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。主要特征、优缺点见p9513/37②扩展的会计收益概念认为，收益应当是企业在一定会计期间的“财富的净增长”；某些未实现的或意外收获和周围或次要活动的所得也应当确定为收益；某些资产应当按其现行成本计价等。会计收益以财务资本保全概念为依据。14/375.1.3收益与资本的关系资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。收益来自资本货物，而收益的价值并非来自资本货物的价值。资本的价值来自于收益的价值。只有清楚了某个项目可能为我们带来多少收益以后，我们才能对那部分资本进行估价。15/375.1.4几个容易混淆的概念（p96）盈利净收益综合收益利润（中国）16/375.2收益的确认与计量5.2.1收益与资本保全5.2.2收益的确认5.2.3收益的计量17/375.2.1收益与资本保全（1）三种主要的资本保全概念。名义资本保全主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被认为是超过代表资本的名义货币数量部分。在这一资本保全概念中，企业的期间收益包括了已实现的持产损益。不变购买力资本保全主张所保全的应是以不变购买力代表的资本，损益被认为是期末资本超过期初资本的部分，但期末和期初资本均是以一般购买力来表示的。损益包括了货币性项目上购买力的损益。18/37实物资本保全概念即经营能力的保全。该概念假定，如果企业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固定数量商品或劳务的能力，则资本得到了保全。在这种概念下，企业在生产经营过程中所发生的费用必须以重置成本而不是以历史成本来计量，在企业已消耗的实物资本未得到重置前，不能确定企业的损益。采用经济收益的最大困难在于期初期末净资产计量属性的选择。19/37（2）四种不同的资本保全模式及其收益变动规律（p99）①名义货币单位/财务资本保全②一般购买力单位/财务资本保全③名义货币单位/实物资本保全④一般购买力单位/实物资本保全20/375.2.2收益的确认（1）两种不同的收益观本期经营收益观本期经营收益观（currentoperating）（p100）主张企业的收益应只反映本期的经营收益而对非经常项目的收益则不包括在内。主要观点：特别强调“本期”和“经营”两个词。认为，只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中；只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。主要问题：经营收益与非经营收益的区分；本期与非本期的区分。21/37全面收益观全面收益观（all-inclusiveincome)认为，收益表中所计列的收益数额，既包括经营收益，也包括非经营收益。对那些经营和非经营或重复和非重复发生的，均应将其列于损益表。22/37（2）收益的确认原则收益确认的实现原则：即收入的实现原则。包括什么是收益（入）？该收益（入）何时才算实现？收益确认的稳健性原则：对资产和收入，应按其最低的价值来呈报；负债和费用，应按其最高的价值呈报。费用宁可早确认，收入宁可晚确认；23/375.2.3收益的计量即对收益形成过程的量化表述过程。1.货币计量单位传统会计对收益的计量，是以货币计量和币值稳定假设为前提的。在物价发生变化时，会计报表往往不能正确的计量收益。经济学家主张会计报表应该反映币值的变化，主张以产出价值而不是以投入价值计价。2.收入与费用的配比传统会计依据配比原则计量收益的主要优点是：p103配比原则存在的主要缺陷是：p10324/375.3收入与费用和利得与损失5.3.1收入的确认5.3.2费用的配比5.3.3利得和损失25/375.3.1收入的确认（1）收入的性质一种论点着眼于企业在日常活动所形成的经济利益总流入；另一种论点是将企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入均视为收入。中国：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的确认标准同其他会计要素一样，必须符合确认的基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。实现原则是确认标准在收入要素上的具体运用。实现原则的理论基础是权责发生制。FASB认为，收入通常在已经实现或可实现、已经赚取时才予以确认。26/37IASC强调从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方并以这一基本标准来界定收入的确认时点。中国：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。一般认为，实现意味着商品或劳务必须已经转移给了买方，同时发生现金的收入或对其他资产的要求权；实现是指为销售所证实的收入的确认，在销售之前或之后确认收入通常被认为是对收入原则的修正。27/37（3）收入确认的具体方法①在销售时确认收入（大部分收入的确认时点）②在销售前确认收入最常见的是长期合同的收入确认。会计人员可选择恰当的处理办法，按照完工进度或完工比例提前确认收入。提前确认收入的前提条件:一项具有法定效力且不可撤销的长期合同的存在，表明销售行为必将发生；同时，工程的总价款事先已经确定或可以确定。提前确认的困难：在某一特定时点上很难确定至该时点所产生的销售价格；工程的总价款很难精确地进行估算。③在销售后确认收入主要运用在分期收款销售的方式下。28/375.3.2费用的配比（1）费用的性质费用即企业的耗费。广义：企业的全部耗费，既包括产生营业收入的耗费，也包括不产生营业收入的耗费。狭义：企业在生产经营过程中发生的耗费，是从营业收入中扣除的已耗用成本。我国对费用的定义：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。29/37（2）费用的确认规则⑴费用的种类按照费用与收入的相互关系，可将费用分为：①直接配比费用（直接产生收入）②间接配比费用（间接产生收入）③期间配比费用（不产生收入）⑵费用的确认规则①结合因果关系确认费用既直接配比确认费用。找出收入与费用的相互关系，即费用的发生是与产生某一会计期间的营业收入相关联的。在存在收入与费用的因果关系中，只要确认了收入，就一定要确认与其相关的费用。30/37②合理地、系统地分配费用有些费用，不能以因果关系直接加以确认，只能按照一定的标准进行分配到各会计期间。在对费用的分配过程中，会受到人为的主观和武断性影响，使分配结果失去客观真实性，增加不同会计实务的差异。③成本发生时立即确认费用即期间配比费用。期间配比费用大多不与某一收入直接相联系，但却与某个期间的总收入相联系。⑶对配比概念提出的批评①收入和费用之间很难找到一种合理的关系②导致人们对资产负债表作用的误解31/375.3.3利得和损失利得和损失是与企业正常经营活动没有关系的收益和损失。（1）利得①性质往往是一种意外的或偶然的获得，是非正常经营中的收益。②利得的确认（与收入的确认类似)32/37（2）损失①性质损失是与任何期间收入都无关的成本耗费或流失。损失是在非正常的，偶发的事件中产生，是人们意料之外的。②确认计量损失同费用一样，都是已耗用的成本。损失的计量与费用的计量很相似。但损失的确认要考虑其发生的期间。33/375.4收益与现金流量5.4.1现金流量与收益的关系5.4.2现金流量的分类5.4.3收益与现金流量的分析评价34/375.4.1现金流量及其与收益的关系从持续经营的一段延续的会计期间来说，其收入、成本、费用和相应期间的现金流入、现金流出和现金净流量大体上应该是接近的。就某一特定会计期间来说，其收入、成本费用及收益和相应期间的现金流入、现金流出及现金净流量往往不一致。在短期内，现金净流量似乎无法反映企业的获利能力。35/375.4.2现金流量的分类（1）FASB对现金流量的分类⑴经营活动的现金流量⑵投资活动的现金流量⑶筹资（理财）活动的现金流量（2）IASC对现金流量的分类⑴经营活动的现金流量⑵投资活动的现金流量⑶融资活动的现金流量（3）我国对现金流量的分类⑴经营活动的现金流量⑵投资活动的现金流量⑶筹资活动的现金流量36/375.4.3收益与现金流量的分析评价主要是看企业已实现的收益是否已为变现的收益，以此来评价企业收益的质量。其方法主要是通过对公司账面实现的收益与其相应的现金流量对比，来判断是否适当配比。所使用的主要指标见p111～112。