第一章商业银行会计总论

商业银行会计学课程说明一、学习商业银行会计学的意义银行是经营货币和信用业务的特殊机构,是社会资金运动的枢纽。具体来说，中央银行执行国家的货币政策，商业银行经营资产、负债和中间业务。会计工作是银行的一项基础性工作，是实现银行上述职能的重要工具，银行会计是我国市场经济会计体系的重要组成部分，它通过核算、反映和监督实现对国民经济进行组织、控制、调节的管理职能，因此，只有懂得了银行会计，才能了解银行。二、商业银行会计学的主要内容本课程主要介绍商业银行基本业务:核算个人金融业务、核算对公金融业务、核算支付结算业务、联行往来业务与金融机构往来业务以及外汇业务的会计核算方法。本课程共分八个项目,其中项目一介绍商业银行会计的基础知识和基本核算方法；项目二至项目六介绍银行会计基本业务的核算方法，这也是本课程的重点。银行会计业务核算特殊性（与企业会计相比）例:五星公司存入银行现金1000元。对于企业来说，记账如下：借：银行存款1000·00贷：现金1000·00对于银行来说，会计部门记账如下：借：现金1000·00贷：活期存款——五星公司1000·00三、本课程的学习方法商业银行会计是一门实践性很强的课程，同时也有一定的难度，要求学员具备会计学、货币银行学的有关知识。学员在学习本课程时应着重把握基本的核算方法，对于教材中有关内部控制及实务操作方面的介绍，只要求作一般了解。同时，本课程每一章都有配套练习和思考，要求认真完成。四、商业银行会计相关背景知识商业银行与商业银行会计商业银行会计的目标商业银行会计的特点(一)、商业银行与商业银行会计会计是以货币计量为基本形式，应用一整套专门方法，对经济活动的全过程进行核算和监督，为相关各方提供决策所需要的信息。商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部门的专业会计。商业银行会计定义是以货币为主要计量形式,采用特定方法,对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是商业银行业管理工作的重要组成部分。商业银行会计属于金融会计体系的一个分支金融会计中央银行会计政策性银行会计商业银行会计非银行金融机构会计(二)、商业银行会计的目标商业银行会计的主要目标与其他企业的会计目标是一致的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的有关信息——财务信息。但由于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的目的与其他企业会计信息使用者有所不同，商业银行会计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。三、商业银行会计的特点（1）业务处理和会计核算的统一性、同步性。银行会计和业务紧密相连，各项业务最终由会计实现和完成。（2）会计反映监督内容的广泛性、社会性。社会公共薄记机构。（3）核算方法的特殊性。（4）会计组织过程具有高度的原则性和及时性。（5）财务会计部门与业务会计部门的双设性。五、商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则商业银行会计核算的基本前提商业银行的会计要素商业银行会计核算的一般原则(一)、商业银行会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量(二)、商业银行的会计要素会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计确认，是指将某一项目作为会计要素正式记入或列入会计主体财务报表的过程。某一项目作为会计要素记入资产负债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：第一，该项目包含的经济利益很可能流入或流出金融企业；第二，与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计量基础，即历史成本、现行市价、销售净价和未来现金流量现值。会计对象与会计要素的关系(1).资产的含义与特征▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。1.资产A本质是一种经济资源B由过去的交易、事项形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产(2).资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产2.负债﹙1).负债的含义与特征▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果(2).负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。负债负债特别注意：预收账款、预提费用的性质流动负债长期负债负债3.所有者权益(1).所有者权益的含义与特征B投资者有权按投资比例分享企业利润等净资产C投资者有法定的管理企业的权利A所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益=资产-负债所有者权益(2).所有者权益的内容金融企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者投入部分）资本公积（如企业接受捐赠）盈余公积（从实现利润中留存企业部分）未分配利润（企业已经实现但尚未分配部分）所有者权益(1).收入的含义与特征金融企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。4.收入收入B增加资产、减少负债A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款(2).收入的内容金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。利息收入手续费收入汇兑收益其他业务收入收入金融企业往来收入(1).费用的含义与特征费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益5.费用(2).费用的内容金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、招待费等。利息支出金融企业往来支出手续费支出营业费用等费用(1).利润的含义与特征金融企业利润是指企业在一定会计期间的经营成果。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润=收入-费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有6.利润(2).利润的内容金融企业的利润包括包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业税金及附加营业外收支净额(三)、商业银行会计核算的一般原则会计核算原则是进行会计核算应遵循的基本要求。是衡量会计核算工作质量的标准。总体性要求：真实性原则；可比性原则；一贯性原则。对会计信息的质量要求：相关性原则；及时性原则；明晰性原则。对会计要素确认和计量的要求：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则。会计修订性惯例的要求：实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。1、真实性原则又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”停会计核算虚假会计信息会计核算停虚假经济业务2、实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离3、相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者4、一致性原则要求“企业的会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”5、可比性原则要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。6、及时性原则即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”4月份签发现金支票取现7、明晰性原则要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”8、权责发生制原则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”发放贷款一笔，应收利息4000元9、配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”10、历史成本原则也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”11、谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。12、划分收益性支出与资本性支出的原则要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅与本年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。”购买办公用品价值500元13、重要性原则要求企业“在会计核算过程中对资产、负债和损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。”模块一:银行会计基本核算方法任务一:熟悉银行会计核算方法任务二:正确填制凭证与账务处理一.商业银行会计核算的特点统一性广泛性同步性全面性多样性及时性(比较前面的材料)二.银行会计的科目设置(一)会计科目的分类1.按资金性质:(1)资产类:存放中央银行及同业款项,贷款;(2)负债类;(3)资产负债共同类:委托代理业务,系统内部资金往来,外汇买卖,同城票据交换;(4)所有者权益类;(5)损益类2.按照与会计报表关系分:(1)表内科目:反映资金增减变化;(2)表外科目:未涉及资金增减变化,有价单证,重要空白凭证,未发行债券,已兑付债券,代保管有价值品等.(见课文表1-1)(二).会计科目的管理总行-一级与二级科目;一级分行-三级科目(三).会计科目的调整:上下年度的结转(四)会计科目的变更三.银行会计记账方法(一).单式记账法:表外科目;(二).复式记账法:借贷记账法四.会计凭证与账簿(一).会计凭证1.基本凭证:转借,转贷;特借,特贷;2.专用凭证:支票,现金缴款单,信汇与电汇凭证,委托收款结算凭证等由银行统一印制.(二).银行账务处理:账务处理程序与账务核对程序1.账务处理程序:(1)明细核算(2)综合核算2.账务核对程序:(1)每日