应收账款的核算

第一节应收账款的核算一、应收账款的概念定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。特征：产生原因——商品赊销活动资产性质——流动资产对象——客户（购货方）应收账款的范围不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。二、应收账款的核算（1）确认包括四方面（2）计量（3）账务处理（4）坏账准备1、应收账款的确认1）确认时间？—应收账款应于收入实现时予以确认2）什么样的账款确认为应收账款？应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。2、应收账款的计量—在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。3、账务处理一般情况下应收账款的核算1）应收账款发生的核算例1：A企业销售给B商品一批，货款30000元，增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的账务处理：借：应收账款35600贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100银行存款5002）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款35600贷：应收账款356003）应收账款改为应收票据的核算例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：借：应收票据35600贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100银行存款500在销售折扣情况下的核算销售折扣折让包括：商业折扣现金折扣★商业折扣商业折扣——是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。商业折扣是一种促销手段。企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。现金折扣现金折扣——是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣账务处理的两种方法：—★总价法——净价法总价法总价法—入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。举例A企业销售给B企业商品一批，货款20000元，增值税3400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：1）销售商品时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）34002）如果10天内收到货款，享受2%折扣：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款234003）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款234004）如果20天后收到货款：借：银行存款23400贷：应收账款23400应收账款发生和收回的核算——举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款——A单位58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500应收账款发生和收回的核算——举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款——A单位58500借：银行存款58500贷：应收账款——A单位58500应收账款发生和收回的核算——举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：借：应收账款——B单位32440贷：主营业务收入27000应交税费——应交增值税(销项税额)4590银行存款8504、坏账准备1）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。2）如何确认坏账？①债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分③债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。3）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:—直接转销法—备抵法★我国会计准则规定，采用备抵法备抵法备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（）A.本期确认的坏账损失B.本期转销的坏账损失C.收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付账款答案：AC（４）坏账准备的计提政策①计提范围：A、应收账款B、其他应收款注意：预付账款—一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据—一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。②坏账准备计提额—取决于“坏账损失金额的估计方法”坏账估算方法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”余额“应收账款”挂帐的时间账龄个别认定法A、销货百分比法估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率B、应收账款余额百分比法估计坏账损失=“应收账款”年末余额×坏账率C、帐龄分析法估计坏账损失=∑D、个别认定法例见：P６４各时间段“应收账款”余额×该段坏账率坏账准备的计提方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法余额百分比法个别认定法销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；（1）坏账准备的计提政策①计提范围：A、应收账款B、其他应收款注意：预付账款—一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据—一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。（2）备抵法下坏帐损失的会计处理①帐户设置：“坏帐准备”（资产类、备抵类）.资产减值损失贷方记增加、借方记减少②会计处理提取坏账准备：借：资产减值损失—坏账损失贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款2.备抵法以应收款项余额百分比法为例说明【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)借：资产减值损失——坏账损失2500贷：坏账准备2500借：坏账准备2000贷：应收账款——甲企业2000本期应提取的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比例－“坏账准备”科目贷方金额＋“坏账准备”科目借方金额2.备抵法2001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失——坏账损失1500贷：坏账准备1500借：应收账款——甲企业1300贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300贷：应收账款——甲企业1300四、坏账损失坏账损失的账务处理备抵法2002年末应提取的坏账准备数为：其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备300贷：管理费用——坏账损失300例如，某企业2006年末“坏账准备”账户贷方期末余额为30000元，2007年实际发生坏账损失共计22000元，2007年末应收账款余额8000000元，该企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备。则2007年末应计提坏账准备为：8000000×5‰—（30000—22000）=32000（元）会计分录为:借:资产减值损失32000贷:坏账准备32000例题：1）某企业年末应收账款余额为500000元，“坏账准备”账户余额为贷方1000元，按4‰提取坏账准备，则应补提坏账准备（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元答案：A【案例】甲企业1998年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。1998年年末：应提坏账准备=50万×3%=1.5（万元）期初坏账准备的余额为0本期计提额=1.5万－0=1.5万元借：资产减值损失-计提的坏帐准备1.5贷：坏账准备1.51999年年末：应提坏账准备=60万×3%=1.8（万元）计提前坏准余额为1.5万元本期计提额=1.8－1.5=0.3（万元）（补提）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.32000年4月，发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款—乙企业22000年年末：应提坏