任务六货币资金审计

审计实务授课教师：郑新源E-mail:[e-mail]任务二货币资金审计重点难点提示1.货币资金涉及的主要业务活动2.货币资金控制测试3.货币资金实质性测试3知识点一货币资金控制测试一、货币资金涉及的主要业务活动处理单据受理结算凭证办理结算收款与付款账务处理编制银行存款余额调节表4二、货币资金涉及的凭证和会计记录现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。5三、货币资金内部控制及控制测试货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款的情况，所以应加强其内部控制。一般性的控制（或基本要求）：1.货币资金收支与记账岗位分离即现金出纳与现金记账的职务分离控制测试：观察业务实际处理情况。2.货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据控制测试：检查货币资金收入、支出凭证后面是否附有合法的凭据。63.全部收支及时准确入账，支出要有核准手续控制测试：核对收付款凭证与账户上的日期和金额是否相符，是否存在未入账的现金收支，检查现金支出凭证是否加盖核准戳记。4.控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行控制测试：检查现金收支凭证和银行现金交款单。5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符控制测试：检查定期盘点检查记录，抽查银行对账单和银行存款余额调节表并验证其编制。6.加强对货币资金收支业务的内部审计控制测试：检查内部审计标志。7四、货币资金控制测试程序抽取并检查收款凭证；抽取并检查付款凭证；抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与总账核对；抽查一定期间的银行存款余额调节表；检查货币资金收付凭证的管理情况；8知识点二货币资金审计一、货币资金审计目标1.资产负债表中记录的货币资金是存在的；2.所有应当记录的货币资金均已记录；3.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制；4.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5.货币资金已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。9（一）库存现金审计实质性程序1.日记帐与总账的核对2.抽查大额现金收支采用审阅法、核对法等方法，审查收付原始凭证、记账凭证和日记帐，以审查现金收支业务的真实性和合法性。审查结帐日前后一段时间的收支凭证，确定其入账日期是否正确；二、货币资金审计实质性程序3.执行截止测试104.监盘库存现金（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（5）盘点方式：突击进行；（6）盘点过程：①制定库存现金盘点程序；②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；③由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额④盘点保险柜的现金实存数，编制“库存现金盘点表”；⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异应查明原因，并作出记录或适当调整。（7）将盘点结果填表。11存货盘点与现金盘点的主要区别(1)盘点的范围不同。现金全部盘点，存货抽点。(2)盘点的内容不同。现金，存货。(3)盘点的程序有所不同。存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。(4)盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。(5)盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。12不同点现金监盘存货监盘监盘范围现金全部盘点存货抽点监盘对象现金存货监盘程序不需要盘点问卷调查需要进行盘点问卷调查监盘时间一般在外勤审计过程中进行一般在资产负债表日前进行监盘要求实施突击性检查要求事前通知、召开盘点预备会议。现金监盘与存货监盘比较13例题：在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时盘。出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。14【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。15（二）银行存款审计实质性程序1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2.分析性复核（1）通过计算定期存款与银行存款的比例，了解客户是否存在高息资金拆借；如有，应进一步分折拆出资金的安全性，并检查高额利差的入账。（2）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，并分析其安全性。163.取得并审核银行存款余额调节表审核银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序。调整后银行对账单金额＝银行对账单余额＋企业已收，银行未收－企业已付，银行未付调整后银行存款日记账余额＝企业银行存款日记账余额＋银行已收，企业未收－银行已付，企业未付对银行存款余额调节表，应重点关注：（1）表中未达账项的真实性（防止被审计单位以虚假未达账项来掩饰账上的溢缺）（2）资产负债表日后的进账情况，如果有应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。174.函证银行存款余额函证是证实银行存款是否存在的重要程序，通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时还可了解欠银行债务。5.审核有无一年以上定期存款或限定用途存款由于该类存款不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下，故注册会计师应查明情况，并做出相应记录。6.抽查大额银行存款收支业务审核大额银行存款收支有无授权批准，是否存在与被审单位生产经营业务无关的收支事项。7.审核银行存款收支的正确截止注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出，以确保存银行存款收付的正确截止。18（三）其他货币资金的实质性程序1．核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账是否相符。2．函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额的实存数，3．抽查原始凭证，确认交易的合法性及金额的正确性。4．对于外币其他货币资金，审核其折算汇率的正确性。5．抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，若存在跨期收支事项，应作适当调整。6．审核其他货币资金在报表上披露的恰当性。