第5章辅助生产费用核算

第五章辅助生产费用的核算5.1辅助生产费用的特点1、辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产是指为基本生产车间和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。2、辅助生产的种类单品种辅助生产多种产品的辅助生产期末可能有在产品期末没有在产品3、辅助生产费用核算应设置的账户“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。表1辅助生产成本明细账车间：机修车间200年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000辅助生产车间发生的间接费用归集方法：（1）单独归集计入“制造费用——辅助生产车间”，期末再分配计入“生产成本——辅助生产成本”（2）制造费用不单独归集，直接计入“生产成本——辅助生产成本”一般适用于辅助生产车间规模很小，制造费用很少的企业。4、辅助生产费用核算的特点（1）需要验收入库的产品成本的结转原材料生产成本——辅助生产成本原材料应付职工薪酬①制造费用——辅助生产车间③累计折旧周转材料②银行存款等无余额余额为月末在产品成本（2）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元原材料生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本应付职工薪酬制造费用——基本生产车间①制造费用——辅助生产车间累计折旧③管理费用②银行存款等销售费用无余额主营业务成本、其他业务成本无余额在建工程一二四直接分配法一次交互分配法计划成本法代数分配法三5.2辅助生产费用的分配因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。5.2.1直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【特点】该方法计算简单，但忽略了各辅助车间之间的业务往来，当数额较大时会影响结果的准确性。【计算公式】费用分配率辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量待分配辅助生产费用总额某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务量费用分配率【例5—1】青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为33600元，机修车间为34020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见表5—1。采用直接分配法进行分配，有关计算过程如下：表5—1青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表20××年6月受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12000基本生产单位耗用产品生产直接耗用80000车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000合计11200010800项目分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象供电车间（800）—机修车间（12000）—基本生产车间产品生产8000026880一般消耗10000336025008505专设销售机构2000672350011907厂部管理部门80002688400013608合计100000336001000034020受益对象供水车间修理车间基本生产车间管理部门劳务合计费用金额修理车间（小时）1000——1600030002000019000元供水车间（吨）——15003000085004000020000元练习1：用直接分配法分配辅助生产车间费用5.2.2交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。第一步交互分配：交互分配率=待分配费用提供的劳务总量某辅助生产车间应分配的费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×交互分配率第二步对外分配：对外分配率=待分配费用+交互分配转入的费用_交互分配转出的费用提供的劳务总量_提供给其他辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间对外提供的劳务总量各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用的劳务数量×对外分配率项目交互分配对外分配分配电费分配修理费分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率（单位成本）3.150.32523.51受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产8000026016一般消耗10000325225008775专设销售机构2000650.4350012285厂部管理部门80002601.6400014040合计36002520100000325201000035100表5—3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月金额单位：元它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确受益对象供水车间修理车间基本生产车间管理部门劳务合计费用金额修理车间（小时）1000——1600030002000019000元供水车间（吨）——15003000085004000020000元练习2：用交互分配法分配辅助生产车间费用5.2.3代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。项目分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象供电车间8002808.96机修车间120003900.96基本生产车间产品生产80000260206.40一般消耗100003250.8025008778专设销售机构2000650.16350012289.20厂部管理部门80002600.64400014044.8合计11200036408.961080037920.96表5—4青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）20××年6月金额单位：元它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算受益对象供水车间修理车间基本生产车间管理部门劳务合计费用金额修理车间（小时）1000——1600030002000019000元供水车间（吨）——15003000085004000020000元练习3：用代数分配法分配辅助生产车间费用【作业】资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间部门。供电车间本月发生费用6500元，发电50000度；机修车间本月发生费用12000元，提供修理劳务12000小时。供电车间的受益对象有：机修车间8000度，A产品生产耗用20000度，B产品生产耗用12000度，行政管理部门耗用5000度，基本建设工程用电5000度。机修车间的受益对象有：供电车间b2000小时，A、B产品生产各1000小时，行政管理部门6000小时，基本建设工程2000小时。要求：分别用直接分配法、交互分配法和代数分配法计算分配供电车间和机修车间的费用，并编制相关会计分录5.2.4计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。第一步：分配计划成本（实际耗用量×计划单位成本）第二步：辅助生产车间实际成本=实际发生额+分得的计划成本第三步：实际成本-计划成本=差异→入“管理费用”项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配修理费供电车间机修车间数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）0.333.50受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000-560180合计112000369601080037800-560180表5—5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月金额单位：元它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理受益对象供水车间修理车间基本生产车间管理部门劳务合计费用金额修理车间（小时）1000——1600030002000019000元供水车间（吨）——15003000085004000020000元练习4：计划成本分配法分配辅助生产车间费用计划单位成本：修理每小时1元，供水每吨0.6元。