财政预算收入核算

财政预算收入核算学习目标•1.了解财政预算收入的概念。•2.熟悉财政预算收入的征收机关。•3.理解国家金库的职责和权限。•4.掌握财政预算收入的收纳、划分和报解。•5.把握财政预算收入的核算。第六章财政预算收入的核算第一节财政预算收入的内容第二节财政预算收入的组织机构第三节财政预算收入的收纳、划分和报解第四节财政预算收入的核算第五节财政预算资金调拨收入的核算第六节财政预算收入的退库和错误更正第七节财政预算外收入的核算第一节财政预算收入的内容一、财政预算收入的概念二、一般预算收入的内容三、基金预算收入的内容一、财政预算收入的概念•财政预算收入是各级政府财政资金的来源，是维持国家机器正常运转的基础。•财政预算收入是纳入国家财政预算管理的、根据法律和法规所筹集的财政资金。国家有五级政府，每一级政府都有各自的财政预算收入。•我国的国家预算收入的具体划分和内容，是按照《政府收支分类科目》的规定，由财政部根据国家预算管理和财政管理的要求统一制定的。•根据财政部发布的2013年《政府收支分类科目》的规定，政府财政会计核算的预算收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、债务收入等。二、一般预算收入的内容•一般预算收入是指政府根据国家有关法律和法规，向公民、法人组织征收的非偿还性资金。它是通过一定的形式和程序，由各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。•各级政府财政会计，在年度预算执行过程中，应当积极配合各征收机关组织预算收入，监督预算收入及时、足额地缴入国库。•一般预算收入包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入等科目。1.税收收入•税收收入是政府依法向纳税人征收的各种税金收入，主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个入所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税等。•税收收入可分为中央收入、地方收入、中央与地方共用收入。2.非税收入•非税收入包括纳入一般预算的通过政府有关部门向企事业单位或个人收取的行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源或资产有偿使用收入等。3.贷款转贷回收本金收入•贷款转贷回收本金收入主要包括国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入和国外转贷回收本金收入。4.债务收入•债务收入包括纳入预算收支管理的向国内及国外借款的本金收入。三、基金预算收入的内容•基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入和转移性收入。•根据财政部制定的《2013年基金预算收支科目》，基金预算收入主要包括非税收入和转移性收入两大类。1.非税收入•非税收入主要是政府性基金收入，如农网还贷收入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、民航机场管理建设费收入、港口建设费收入、散装水泥专项资金收入、新型墙体材料专项基金收入、旅游发展基金收入、文化事业建设费收入、地方教育附加收入、育林基金收入、南水北调工程基金收入等。2.转移性收入•转移性收入主要包括政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、基金预算调入资金等。其中，基金预算调入资金是指从其他预算调入政府性基金预算的资金。•转移性收入科目虽然在《政府收支分类科目》中属于基金预算收入科目，但在财政会计核算收入时，是通过补助收入、上解收入或调入资金等账户进行核算的，不通过基金预算收入账户核算。第二节财政预算收入的组织机构一、财政预算收入的征收机关二、国家金库•财政预算收入的组织机构包括征收机关和出纳机关。一、财政预算收入的征收机关•国家预算收入的执行是由财政部门负责组织的。但是由于各项预算收入的性质和来源不同，其征收方法也有所不同，国家成立了相应的征收机关，具体负责征收和监缴各项预算收入。•我国的征收机关主要有税务机关、海关、财政机关、执收单位等。1.税务机关•税务机关负责征收增值税、消费税、营业税等各种工商税收以及企业所得税、个入所得税等。•各地国家税务机关负责征管海关征管之外的中央税和中央与地方共享税。地方税务机关只负责地方税的征收管理。2.财政机关•财政机关主要负责征收国有资本经营收入、国有资源或资产有偿使用收入、债务收入、其他收入等。3.海关•海关负责征收关税、进出口产品的增值税、消费税等。4.执收单位•不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责管理执行征收职能的单位为征收机关，又称执收单位。如排污费由环保部门负责征收，水资源保护费由水利部门负责征收。二、国家金库1.国家金库的设立•国家金库简称国库，是政府预算收入的出纳机关，是负责办理政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨以及报告财政预算执行情况的唯一机构。•一切预算收入都必须缴入国库，一切预算支出都必须从国库支拨。国库工作是政府预算执行工作的重要组成部分，是政府预算管理的一项基础工作。•我国的国家金库是委托给中国人民银行负责办理。组织管理国库工作是中国人民银行的一项重要职责。•我国国家金库机构是按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立的，原则上一级财政设立一级国库，国家各级国库都由中国人民银行负责经理。•目前，我国国库设有总库、分库、中心之库、支库四级。•中国人民银行总行负责经理总库；各省、治区、直辖市分行负责经理分库；计划单列市分行可设置分库，其国库业务受省分库领导；省辖市、自治州和成立一级财政的地区，由市、地（州）分、支行经理中心支库；县（市）支行（城市区办事处）经理支库。•支库以下可设国库经收处，业务由专业银行的分支机构办理，负责收纳、报解财政库款，国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。•中央金库与地方金库分别对中央财政和地方财政负责。2.国家金库的职责•1.收纳、划分和报解各项国家预算收入•2.为同级财政机关开立账户、支拨库款•3.对各级财政库款和预算收入正确进行会计核算•4.协助财政机关、税务机关组织预算收入•5.组织管理下级国库的工作•6.其他工作3.国家金库的权限•1.监督征收机关的预算收入的及时缴库•2.监督检查预算收入的划分、报解•3.正确办理收入退库•4.监督检查财政库款的支拨•5.拒绝办理违反国家规定的事项•6.拒绝受理不合规定的凭证第三节财政预算收入的收纳、划分和报解一、财政预算收入的收纳二、财政预算收入的划分三、财政预算收入的报解一、财政预算收入的收纳1.预算收入的缴库方式•1.直接缴库方式•2.集中汇缴方式直接缴库方式•直接缴库方式是由预算单位或缴款人按照有关法律、法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收缴方式。•直接缴库方式不需设立各类过渡性账户，因而缩短了财政收入的入库时间。•实行这种缴库方式的收入，包括税收收入、社会保障缴款、非税收人、转移和捐赠收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。•在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。•直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。集中汇缴方式•集中汇缴方式是由征收机关和依法享有征收权限的单位按照有关法律、法规的规定，将所收取的应缴收入汇总后直接缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的缴库方式。•集中汇缴方式也不需设立过渡性账户。•实行这种缴库方式的收入，主要是小額零散税收和非税收入中的现金缴款。•在集中汇缴方式下，小额零散税收和法津另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。•非税收收入中的现金缴款，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。2.预算收入的缴款凭证•缴款书是国库办理收纳预算收入唯一合法的原始凭证，也是各级征收机关、国库、银行和缴款单位分析检查预算收入任务完成情况，进行记账统计的重要基础资料。•缴款书主要包括以下内容：（1）填制时间；（2）收款单位的财政机关名称及收款国库名称；预算（收入）级次以及预算科目“款”、“项”、“目”的名称；（3）缴款单位名称、开户银行和账号；缴款单位公章；（4）缴款单位开户银行及有关国库经办人员印章。•缴款书一般包括：（1）工商税收专用缴款书（2）一般缴款书（3）其他缴款书二、财政预算收入的划分1.固定收入•固定收入是指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不进行分成的收入。包括中央预算固定收入和地方预算固定收入。2.分成收入•分成收入是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。•我国现行的分成收入主要有：财政体制规定的共享收入固定比例分成收入3.专款收入•专款收入是指根据国家确定的收入项目，按特定的用途安排使用，列入国家预算的收如入。•专款收入有些属于中央预算，有些划归地方预算。•这部分收入必须专款专用，财政部门不能另行安排其他用途。三、财政预算收入的报解•财政预算收入的报解是指通过国库，按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例，向上级国库和同级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应级次的国库。1.支库预算收入的报解•支库是基层国库，各级预算收入款项以缴入支库为正式入库。国库经收处只是代收，不能作为正式入库。•支库收纳的预算收入款项，一般应于当日办理库款的报解，确实来不及的，可以在次日上午办理，但月底日收纳的预算收入，必须当日报解。•属于本级预算固定收入，也应按缴款书编制预算收入日报表一式三份，一份留存，一份附缴款书回执联送交征收机关，一份送财政机关。•属于分成收入的，还应编制分成收入计算日报表，按上级规定的分成比例对参与分成的收入办理分成留解，分成收入计算日报表一式三份，一份留存，一份送县财政机关，一份随划款报单上报中心支库。2.中心支库预算收入的报解•中心支库直接收纳的预算收入报解，基本上与支库报解的程序相同。•中心支库收到支库上报的地（市）级预算收入日报表、分成收入计算表和上划库款报单，经审核无误后，应分别加以汇总，编制地（市）级预算收入日报表一式两份，一份留存，一份送财政机关。3.分库预算收入的报解•分库直接收纳的预算收入的报解，基本与支库报解的程序相同。•分库预算收入报解主要包括分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解和支库、中心支库上划的预算收入的报解。•分库收到中心支库上划的中央预算收入和省级预算收入缴款书，属于中央预算收入的缴款书，留分库备查；属于省级预算收入缴款书连同本级收纳的预算收入缴款书，随同收入日报表送同级财政部门。4.总库预算收入的报解•总库直接收纳的预算收入的处理方法，可以比照支库方法办理。•总库预算收入的报解主要包括总库直接收纳的预算收入和分库上划的预算收入的报解。•总库收到分库上划的预算收入库款、收入日报表和分成收入计算表，经审核后编制汇总的中央预算收入日报表一式两份，一份留存，一份报财政部。第四节财政预算收入的核算一、一般预算收入的核算二、基金预算收入的核算三、专用基金收入的核算一、一般预算收入的核算1.一般预算收入的账户设置•政府财政会计应设置“一般预算收入”科目，该科目用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。•“一般预算收入”科目属于收入类科目，该账户贷方登记取得的收入数（当日收入为负数时，用红字登记；若采用计算机记账，红字收入以负数反映）；借方登记年末转销数，平时贷方余额反映当年预算收入累计数。•本账户应根据《政府收支分类科目》中涉及的“一般预算收入”科目设置相应的明细账。2.一般预算收入的账务处理•政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表时，经审核无误，应按所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记“一般预算收入”科目；如果当日的收入数为负数，应以红字记入。•月末，将“一般预算收入”科目的贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记“一般预算收入”科目，贷记“预算结余”科目。例题【例6-1】收到市中心支库送来的“预算收入日报表”及所附的工商税收专用缴款书，计列当日市级企业交纳营业税、所得税，属于市级固定收入330000元。借：国库存款—一般预算存款330000贷：一般预算收入330000【例6-2】收到市中心支库报来的