《商业银行会计》09

《商业银行会计学》岳龙2004年2月第九章外汇买卖教学目的：通过本章学习，熟练掌握外汇买卖科目的使用，弄清结售汇、外币兑换、套汇业务的处理。第九章外汇买卖•第一节外汇买卖业务核算•第二节套汇业务核算第一节外汇买卖业务核算•一、外汇买卖的概念•1、外汇：是以外国货币表示的可用于国际支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证，特殊债权和其他外汇资金。2、汇率：•是指不同国家货币的比价。•汇率的标价方法有两种：•1、直接标价法：又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。如100美元=827.2600元人民币。•2、间接标价法：又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。3、目前我国的汇价主要有：汇买价：银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格钞买价：银行买入外汇现钞的价格钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格中间价：银行的基准价格二、目前的外汇买卖种类：•1、结汇：境内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇，给付人民币。2、售汇：境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证，用人民币到商业行兑换，商业行收进人民币，支付外汇。3、套汇不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一种外币。钞兑汇同种币别的套汇汇兑钞三、外汇分帐制（原币记帐法）1、定义：是指银行办理各项外汇业务时，所有帐务组织和处理都以原币作为记帐单位的外汇业务记帐方法。2、内容（简述）（1）人民币与外币分帐，原币记帐。A、可以挂牌的货币，原币记帐B、不挂牌的货币需折成人民币或外币记帐C、记帐外汇单独列帐（2）专门设置“外汇买卖”科目，起桥梁和平衡作用。当买入外汇时，外币外汇买卖，记入贷方；相应的人民币“外汇买卖”，记入借方。当卖出外汇时，外币“外汇买卖”，记入借方；相应人民币“外汇买卖”，记入贷方。如为贷方余额，说明买入大于卖出，称多头如为借方余额，说明卖出大于买入，称空头外汇多头或空头，称外汇敞口，即外汇风险暴露部分。例：某客户持港钞1000元，需要兑换人民币（钞买价103%）借：现金HKD1000贷：外汇买卖HKD1000借：外汇买卖￥1030贷：现金￥1030（3）年终并表，以本币资金统一反映经营状况和成果。各种外币按决算价决算价HKD.FF.--------USD与USD-----人民币与SF.DM折成报表合并折成人民币报表合并二、外汇买卖业务核算（一）、凭证的使用1、买入外汇时，使用外汇买卖贷方传票（一式三联）2、买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理借：XX科目（外汇）贷：外汇买卖----汇买价借：外汇买卖（本币）贷：XX科目例：某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款USD100000元（牌价美元兑人民币牌价：837%）转入企业单位存款帐户。借：汇入汇款USD100000贷：外汇买卖837%USD100000借：外汇买卖￥837000贷：活期存款2010012￥8370003、卖出外汇时，填外汇买卖借方传票4、卖出外汇（售汇、本币兑换外币）帐务处理借：XX科目本币贷：外汇买卖借：外汇买卖外币贷：XX科目例：进出口企业纺织口公司（201032）支付货款HKD2000元汇往香港。（汇卖价110%）借：活期存款--201032￥2200贷：外汇买卖--110%￥2200借：外汇买卖HKD2000贷：汇出汇款HKD2000三、外汇买卖分户帐登记1、分货币立帐，人民币不设外汇买卖分户帐，每种外币都有自己的分户帐。2、根据外汇买卖传票外币联登记外汇买卖发生额，人民币外汇买卖传票不记帐，只作科目日结单用。3、余额：本外币分别结记本日余额=上日余额+/-本日发生额例：根据前面的例题登记外汇买卖港币帐户空头超过USD500000多头超过200万USD第二节套汇业务核算•一、套汇业务的概念套汇是指两种外币之间的套算•钞兑汇同种货币套算汇兑钞套汇的种类不同种货币套算在套算时，必须通过人民币进行二、基本帐务处理买进A币借：XX科目A种货币贷：外汇买卖--外汇买价通过人民币：借：外汇买卖本币贷：外汇买卖---汇卖价卖出B币：借：外汇买卖B种货币贷：XX科目B种外币例1：不同币种套汇：某合资企业（8250012）从其HKD帐户支付USD10000元汇往国外（港币汇买价108%，美元汇卖价830%）借：外侨合资企业存款HKD76851.85（83000/1.08）贷：外汇买卖---108%HKD76851.85借:外汇买卖￥83000贷：外汇买卖---830%￥83000借：外汇买卖USD10000贷：汇出汇款USD10000例2：同一币种套汇：某港商持港钞HKD1000元要求汇往香港（港币钞买价105%，港币汇卖价110%）。借：现金HKD1000贷：外汇买卖---105%HKD1000借：外汇买卖￥1050贷：外汇买卖---110%￥1050借：外汇买卖HKD954.55(1050/1.1)贷:汇出汇款HKD954.55三、凭证的使用，外汇买卖套汇传票贷（买入外币）外币人民币牌价外币（卖出）买价/卖价根据前面例题填制套汇传票。四、套汇分户帐登记1、不同种货币套汇，分别找各自货币外汇买卖分户帐登记。2、同一种货币套汇，在同一货币帐户里平行登记。五、外汇买卖头寸管理及资金清算（一）外汇买卖头寸管理1、省行办理的外汇与总行清算2、地市分行及下属机构办理外汇买卖通过省行与总行清算3、采用平仓方式（结平外汇买卖科目）进行头寸管理，有的行规定50万美元空头和200万美元多头的立即平仓。（二）外汇买卖损益的计提平仓前及决算前计算外汇买卖损益，方法如下：1、交易结束以后，将外币“外汇买卖”科目余额折成人民币（乘以中间价或者决算价）。2、把折成的人民币与人民币“外汇买卖”科目余额比较，如有贷方余额，称“外汇买卖收益”，如有借方余额，称有外汇买卖损失。例：某行于98年10月20日，美元的外汇买卖外币余额为500（贷方）人民币外汇买卖余额为41304500（借方），中间价833.5%(贷)5000000*833.5-41304500(借)=370500(贷)收益即有外汇买卖收益(三)结转外汇买卖损益结转收益:借:外汇买卖￥370500贷：汇兑收益￥370500结转损失：借：汇兑损失贷：外汇买卖