BEPS行动计划简介及中国落地实践(吴建民)

BEPS行动计划简介及中国落地实践2017年11月目录ontentsPart01BEPS行动计划产生原因Part02BEPS行动计划的简介Part03BEPS行动计划在中国落地Part04结合企业现状探讨BEPS行动计划产生原因ontentsBaseerosionandprofitshiftingBase税基Erosion侵蚀Profit利润Shifting转移BEPS2014年全球因BEPS导致的税收流失约1000亿至2000亿，相当于全球企业所得税总额的4%--10%BEPS行动计划产生原因ontents税收权益与实质经济活动的错配，经济活动发生地没有留下应有的利润，也没有获得应有的税收。生产要素的跨境配置受到扭曲，税收公平面临挑战，国际税收秩序受到严重威胁，因此国际社会必须携手改革现有的国际税收规则体系。BEPS行动计划也就应运而生BEPS行动计划产生原因ontents4.1税收管辖权的差异4.2各国的所得税率的差异4.3各国税法中的漏洞BEPS行动计划产生原因ontents税收管辖权的差异地域税收管辖权居民税收管辖权双重管辖权•要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益，所得和财产缴税•属地原则•只要该居民为本国的不论其境内还是境外所得，国家均享有征收权利•属人原则•同时运用上述管辖权•多数国家采用BEPS行动计划产生原因ontents税收管辖权的差异差异导致管辖的真空通过纳税主体的跨国移动进行国际避税企业的设立地点通过征税对象的跨国移动进行国际避税纳税项目的分配转移BEPS行动计划产生原因我国对税收管辖权的选择，以个人所得税为例：境内工作期间所得来源：具体情况不超过90天或协定183天超过90天或协定183天满一年但不超过5年连续超过5年且又满1年（第6年）中国境内企业支付或负担按境内工作期间征税属于境内工作期间征税全额征收全额征收中国境外企业支付并负担不征收属于境内工作期间征税全额征收，但兼职（境外）可扣除全额征收境外所得不征收不征收不征收全额征收BEPS行动计划产生原因ontents各国的所得税率的差异中国基本所得税税率25%日本基本所得税税率32%左右美国15%--38%，根据收入档次按起征递进的，一般为35%爱尔兰12%香港16.5%BEPS行动计划产生原因BEPS行动计划产生原因ontentsBEPS行动计划产生原因BEPS行动计划产生原因ontents苹果案例分享：AOI:苹果公司国际运营公司（AppleOperationsInternational）AOE:苹果欧洲运营公司（AppleOperationalEurope）ASI:苹果国际销售公司(AppleSalesInternational)BEPS行动计划产生原因ontentsAOIAOI从子公司取得高额股息（2009—2011年300亿美元）未在任何国家缴纳爱尔兰确定公司的税收居民身份，根据公司核心管理和控制的所在地美国确定其居民身份依据公司注册成立地ASIASI在中国雇佣了非关联的合约制造商以组装产品，并将产成品出售给欧洲和亚洲的分销子公司ASI与其最终母公司签订了成本分摊协议。ASI拥有苹果公司知识产权在美国以外的经济权利。ASI在2010年收入220亿美元，缴税1000万美元，2011年收入120亿美元，缴税700万美元，2009—2012年使440亿美元的收入实现避税。BEPS行动计划产生原因ontents五个因素：爱尔兰和美国对于公司居民身份的定义；无形资产转让定价规则；美国的受控外国公司（“CFC”）制度；美国的税格勾选制度（check-the-boxregime）；低税收管辖区。BEPS行动计划产生原因ontents美国的受控外国制度（ControlledForeignCorporation）CFC为避免CFC的利润被允许无限制的保留而对其进行课税。但关键美国的CFC制度中包含了一个例外性规定：如果CFC本身是制造商，且为产品增加了实质性的价值，那么对该CFC的收入就可以免于当期征税（当初规定）2008年对这项例外性规定的前提要求放宽：如果CFC对产品作出了“实质性贡献”即使其本身并非制造商，也符合会例规定。1BEPS行动计划产生原因ontents2美国的税格勾选制度允许纳税人自由选择符合条件的实体的类型。可以选择作为独立公司或者穿透实体（apass-throughentity）穿透实体：非税法上的纳税主体。如我国的合伙企业（穿透实体）及其合伙人如何征税，其税收不需合伙企业缴纳而由合伙人作为纳税主体来缴纳。此案例中ASI经过勾选被视为不存在，成为AOI的一部分，而AOI被视为直接从终端客户取消销售收入。根据主动经营例外原则，该收入不属于CFC制度的征税范围。ASI与销售公司之间的集团内销售实际上被当作没有发生，勾选制度通过将集团内交易视为不存在，使CFC实际丧失效力。BEPS行动计划产生原因ontents3低税收管辖区：税率低：12.5%爱尔兰可以利用欧盟成员国法律，规避它们开展经营活动的高税收成员国的公司税和增值税。爱尔兰对跨国公司存在“宽容”的税收制度ASI在爱尔兰由于居民身份，故其来源于国外的收入在爱尔兰免税•OECD(经济合作与发展组织•G20（20国集团）1、发起人消除国际税收问题BEPS行动计划产生原因ontentsBEPS行动计划产生原因签订税收协定对各项所得税规定税收管辖权交叉时，限制来源国征税权，如特许权使用费率限制税率5%联属企业条款，在国际上赋予了关联企业间的交易不符合独立交易原则，缔约国一方国家可以做出调整的权利BEPS十五项行动计划2、方法ontentsBEPS行动计划产生原因BEPS行动计划简介ontents描述了数字经济的显著特征，以及由此带来的商业模式变革。这些特征和变革加重了BEPS问题。（数字化的显著存在；确认数据或信息作为新商业模式中的重要作用和价值如何征税，对B2C数字化商品服务征收VAT的建议方案）----讨论探讨中AP1AP2混合错配安排：提出了国内立法建议和税收协定应对措施，以应对同一支出多重扣除、一国扣除而另一国不计收入、同一税收多国抵免等现象，将大大提高有关所得税处理的跨国协调能力。（债权、股权。税基谁先被侵蚀谁就行动作为首要原则）受控外国公司规则：防止纳税人将利润转移至低税国受控外国公司从而逃避或递延税收的制度。报告没有要求各国统一进行受控外国公司立法，而仅就立法要素、所得认定、外国税收抵免、境外股息免税等提出“最佳实践”方法，以供各国参考。中国企业所得税法第四十五条：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。AP3BEPS行动计划简介ontents“固定扣除率”（流量指标，与创造利润相关）；集团扣除率（高于固定扣除率）；行业特殊性的考虑（银行和保险业）；类似于以往的资本弱化。AP4AP5有害税收实践：旨在消除或限制各国的不当税收竞争，要求各国给予税收优惠时必须判断是否有相配套的实质经济活动，否则不应给予税收优惠。防止协定滥用：各国同意在税收协定中加入反滥用条款，包括应对择协避税的最低标准。制定税收协定范本相关条款并为国内法规的修订提供建议，从而防止在不符合享受协定待遇的情况下赋予协定待遇。AP6BEPS行动计划简介ontentsAP7AP8无形资产：确保转让定价结果与企业价值创造相匹配。制定相关规定以防止跨国公司通过在集团内成员企业间转移无形资产来实现税基侵蚀和利润转移，具体包括：更宽泛明确的定义无形资产，确保无形资产转让所产生的利润与价值创造想匹配，针对难以估值的无形资产制定特别规定，并细化对成本分摊协议的法律指引AP9防止在没有法律依据的情况下规避常设机构，包括通过匿名代理安排及其他特定行为。风险和资本：制定相关规定以防止跨国公司通过在集团内成员企业间转移风险或通过将过多资本集中于特定集团成员来实现BEPS,具体包括制定措施防止仅因其提供了资本或根据合同约定承担了风险就获得了不合理的利润BEPS行动计划简介ontents衡量和监控BEPSAP11AP12强制披露控制：给希望通过立法要求税收筹划强制披露的国家提供了很好的指引。AP10其他高风险交易：制定相关规定以防止纳税人通过进行一些独立企业间不会或很少会出现的交易来实现BEPS，具体包括：对关联方交易按经济实质重新定性，明晰转移定价方法在全球价值链中的应用，限制对以侵蚀税基为目的管理费，总部费用的列支BEPS行动计划简介ontents国别报告：旨在引导纳税人自我评估是否遵循独立交易原则，提升信息透明度，要求纳税人向税务管理机关提供高水平的转让定价资料，包括三部分：主文档、地方文档和国别报告。（2016年第42号公告）AP13AP14争议解决：提高相互协商程序效果和效率的措施。多边工具：为快速实施BEPS成果，各国业已形成共识，即制订一个多边法律工具，对各国面对的共性问题，以及全球3000多个税收协定一次性应对和修改。AP15BEPS行动计划简介ontentsBEPS15项行动计划内容和技术十分庞杂，但最终要遵循2014年2月G20财长与央行行长悉尼会议达成的原则，即税收要与实质经济活动和价值创造相匹配。主要包括：一、保持跨境交易相关国内法规的协调一致二、突出强调实质经营活动并提高税收透明度三、提高税收确定性，即国家征税必须通过法律形式，事先规定课税对象和额度。3142BEPS最低标准包括6、7、8、9、10、5、14、13等8项，其约束性最强，将纳入监管执行机制。分析报告和实践包括1、11和15。共同方法包括：2、4等2项，是未来可能发展为最低标准的规则，但目前统一监管执行时机尚不成熟。最佳实践包括3、12等2项，是推荐使用的，约束性相对低一些的规则BEPS行动计划简介BEPS行动计划简介ontents序号报告内容成果（按时间顺序）1低附加价值集团内劳务修改转让定价指南（“指南”）第VII章2独立交易原则的应用指引（风险及重新定性）修改指南第I章.D节3大宗商品交易修改指南第II章4利润分割法的修订框架修改指南第II章5成本（贡献）分摊协议(CCAs)修改指南第VIII章6无形资产（HTVI）修改指南第VI章7融通资金交易公开征求意见BEPS转让定价第8、9、10行动计划形成了相关主旨报告，包括7个方面内容：我国针对BEPS的具体操作ontents（一）、意义1.积极参与了国际税收规则的制定，提高了话语权和影响力。2.有利于推动中国未来税制改革，完善税收立法和税收征管体系。3.有利于中国更广泛地参与国际税收合作，包括双边和多边合作。4.有利于保护中国的税基，使中国在跨国公司全球利润与分配中获得理应分享的部分。此外，通过税收法治的完善和征管体系的建设，为纳税人的税收遵从提供方便，并为纳税人的跨境交易提供稳定透明的税收环境。我国针对BEPS的具体操作ontents（二）、BEPS项目在中国成果转化的三项基本原则1.不全盘照抄，要考虑中国国情，结合中国具体的问题出台相应法规。2.促进经济发展和维护税收权益相结合。3.加强管理和促进遵从相结合。通过税收情报交换工作，税收征管体系建设、跨国税收合作等措施加强跨境税源管理。公平合理的分配，保护跨国纳税人的权益。我国针对BEPS的具体操作ontents（三）、我国现有法律法规体系分类框架一般性•各类公告等规范性文件中等•中华人民共和国企业所得税法及实施条例最高级•我国签订的104个避免双重征税协定我国针对BEPS的具体操作ontents1、特别纳税调整涉及主要的法律、协定、规范行文件名称：（1）、《新加坡共和国政府和中华人民共和国政府关于对所得税免双重征税和防止偷漏税的协定》第九条：联属企业当母子公司和共同受控企业，不能真实反映利润水平，可以对其进行调整，前提是联属企业间的交易不符合公平市场原则该部分被调整的利润可以避免双重征税当双方发生争论，可通过相互协商机制解决我国针