合并财务报表PPT

企业会计准则第33号－合并财务报表目录第一节、合并财务报表概述、合并范围第二节、非同一控制下的合并资产负债表与合并利润表的编制第三节、集团内部交易的处理第四节、同一控制下的合并资产负债表与合并利润表的编制第五节、合并现金流量表的编制第一节合并财务报表概述、合并范围一、《企业会计准则第33号－合并财务报表》的主要变动（一）本准则增加了投资性主体的豁免原准则规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围；新准则规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但是，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围。（二）关于控制的定义和具体判断原则原准则规定，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益权力。另外，通过解释等方式增加了母公司关于控制特殊目的主体的判断。新准则规定，控制是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（三）吸收整合相关解释等内容1.明确规定购买少数股权、不丧失控制权情况下处置对子公司投资交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进行会计处理。2.明确规定因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产负债账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税影响。3.明确规定因处置部分股权投资或其他原因丧失对原子公司控制权的，在合并财务报表层面应视为处置子公司同时取得一项新的投资性资产，对剩余股权应按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。4.明确规定子公司当期综合收益中归属于少数股东的份额，应当在合并利润表中综合收益项目下以归属于少数股东的综合收益总额项目列示。5.明确规定子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。6.明确规定顺流交易全额抵消归属于母公司所有者的净利润，而逆流交易按比例抵消。二、合并财务报表合并范围（一）投资方直接拥有其半数以上表决资本。60%（二）母公司间接拥有其半数以上表决资本60%80%A公司B公司A公司B公司C公司（三）母公司直接和间接拥有其半数以上表决资本70%30%25%（四）母公司拥有被投资单位半数或者以下表决权，但是通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。注意：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；规模较小的子公司；业务性质或范围显著不同的子公司均应纳入合并范围。A公司B公司C公司第二节非同一控制下合并资产负债表与合并利润表的编制一、总体要求非同一控制下的企业合并，遵循市场理念，承认被投资方公允价值，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。要将被投资方可辨认净资产的公允价值作为投资方做账的依据。二、确定购买方购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。1.合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。2.依据实质重于形式的质量要求来判断，一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况之一时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权：（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。（2）按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。（3）有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。（4）在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。注意：对于反向购买，会计上的母公司是法律上的子公司，要遵照实质重于形式的要求判定。三、确定购买日购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。四、确定企业合并成本非同一控制下遵循的原则是市场原则，即用投出资产的公允价值作为企业合并成本。非同一控制下企业合并中发生为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款等五、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理。1.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。2.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。六、购买日合并财务报表的编制注意：购买日只编制合并资产负债表。非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。●合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。●长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；●长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。◇购买日，不需要编制合并利润表、合并现金流量表；◇购买当期期末编制合并利润表、合并现金流量表，应将自购买日至期末收入、费用、现金流量等纳入合并范围。【案例分析】2X14年12月31日，明大集团公司以银行存款3025000元购买了力天世纪公司90%的股权。购买日力天世纪的所有者权益账面价值合计数为2340000元，其中股本1200000元，资本公积348000，盈余公积772000元，未分配利润20000元。假设2X14年12月31日合并前明大集团和力天世纪的个别财务报表如下所示，明大集团和力天世纪的会计政策和会计期间一致，要求编制2X14年12月31日的合并财务报表。表1资产负债表编制单位：明大集团和力天世纪2X14年12月31日单位：千元资产明大力天负债和股东权益明大力天流动资产：流动负债：货币资金3525100短期借款56100应收账款700300应付账款100110存货1000250流动负债合计156210其他流动资产75250非流动负债：流动资产合计5300900长期借款2000230非流动资产：长期应付款2900460固定资产27001800非流动负债合计4900690无形资产120负债合计5056900其他非流动资产660420股东权益：非流动资产合计33602340股本18001200资本公积300348盈余公积779772未分配利润72520股东权益合计36042340资产合计86603240负债和股东权益合计86603240表2利润表编制单位：明大集团和力天世纪2X14年12月31日单位：千元项目明大力天一、营业收入66404260减：营业成本38102460营业税金及附加700300销售费用600500管理费用400300财务费用200200加：投资收益二、营业利润930500加：营业外收入20减：营业外支出40三、利润总额890520减：所得税费用376208四、净利润514312（一）明大公司的长期股权投资的账务处理2X14年12月31日，明大集团公司对力天世纪的长期股权投资超过力天世纪所有者权益账面价值90%的金额为919000元（3025000-2340000×90%）。明大集团应做如下会计处理：借：长期股权投资－力天世纪3025000贷：银行存款3025000在对长期股权投资作出上述会计处理后，明大集团个别资产负债表上“银行存款”减少了3025000元，从而导致“流动资产”项目由5300000减少为2275000元；同时，“长期股权投资”项目增加了3025000元。而对于力天世纪而言，其个别财务报表各项目的数额，并不会因此控股合并行为的发生而变动，只是其净资产的所有权由原来的一个或者多个投资者持有转变为其中90%由明大集团持有。控股合并发生后的明大集团和力天世纪的个别资产负债表如下表所示：表3资产负债表编制单位：明大集团和力天世纪2X14年12月31日单位：千元资产明大力天负债和股东权益明大力天流动资产：流动负债：货币资金500100短期借款56100应收账款700300应付账款100110存货1000250流动负债合计156210其他流动资产75250非流动负债：流动资产合计2275900长期借款2000230非流动资产：长期应付款2900460长期股权投资3025非流动负债合计4900690固定资产27001800负债合计5056900无形资产120股东权益：其他非流动资产660420股本18001200非流动资产合计63852340资本公积300348盈余公积779772未分配利润72520股东权益合计36042340资产合计86603240负债和股东权益合计86603240（二）购买日合并资产负债表的编制假设2X14年12月31日明大集团合并力天世纪时，经过评估，力天世纪可辨认资产和负债只有存货、固定资产、长期应付款三个项目的公允价值与账面价值存在不一致，具体如表4所示：表4力天世纪可辨认净资产增值表单位：千元长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；项目账面价值股权取得日公允价值可辨认净资产增值存货250300+50固定资产18001900+100长期应付款（460）（400）+60合计+210编制合并调整和抵消分录：（1）分录①：将子公司的可辨认资产、负债及或有负债全额调整为公允价值。借：存货50000固定资产100000长期应付款60000贷：资本公积－其他资本公积210000投资成本3025000力天世纪净资产账面价值2340000力天世纪净资产调整后价值（2340000+210000）2550000明大集团所享有力天世纪所有者权益调整后账面价值份额2295000商誉价值730000（2）分录②:将明大集团的“长期股权投资”账户与力天世纪的所有者权益各项目相抵消，确认商誉和少数股东权益。借：股本1200000资本公积348000资本公积－其他资本公积210000盈余公积772000未分配利润20000商誉730000贷：长期股权投资3025000少数股东权益255000【合并资产负债表合并工作底稿的编制】表5合并工作底稿单位：千元项目明大集团力天世纪调整和抵消分录合并数借方贷方资产：流动资产：货币资金500100600应收账款7003001000存货1000250①501300其他流动资产75250325流动资产合计22759003225非流动资产：长期股权投资3025②30250固定资产27001800①1004600无形资产120120商誉②730730其他非流动资产6604201080非流动资产合计638523406530资产合计866032409755负债和股东权益：流动负债：短期借款56100156应付账款100110210流动负债合计156210366非流动负债：长期借款20002302230长期应付款2900460①603300非流动负债合计49006905530负债合计50569005896股东权益：股本18001200②12001800资本公积300348②348②210①210300盈余公积779772②772779未分配利润72520②20725归属于母公司所有者权益合计3604少数股东权益②255255股东权益合计360423403859负债