第四章消费税的税务筹划

第四章消费税的税务筹划第一节纳税人的税务筹划一、纳税人的法律界定纳税人生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人二、纳税人的税务筹划筹划方法：可以通过企业的合并，递延纳税时间筹划结果：合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则合并可直接减轻企业的消费税税负。例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，不用缴纳营业税和所得税。（2）合并可以递延部分税款。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，税负将会大大减轻。第二节计税依据的税务筹划一、计税依据的法律界定1、销售额的确定2、销售数量的确定销售自用同类消费品的售价组成计税价格委托加工进口二、计税依据的税务筹划（一）结算方式的税务筹划1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划2、其他方式结算的税务筹划（二）运用转让定价降低计税依据税法规定：纳税人通过自设非独立核算门市部的销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。筹划方法：以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售单位，则可以降低销售额，减少应纳消费税税额，增值税税负保持不变。（三）卷烟及啤酒产品定价的税务筹划例：某啤酒厂近期进行市场调查后得出结论：其主打产品在当地的市场份额已接近饱和，但如果较大幅度地下调销售价格，销售数量仍会上升，调查结果显示，如果每吨啤酒售价由3055元（不含增值税，下同）调整到3015元，则预计销售量会比上年增加3%，如果调整为2995元，则预计销售量将增加3.5%。企业计算后发现，如果售价为3015元，则每吨可能增加50.45元收益[3015×（1＋3%）－3055]。如果售价定为2995元，则每吨可能增加44.83元收益[2995×（1＋3.5%）－3055]。两种方案相比较，前一种定价选择比后种选择可能带来更多的收益。因而选择了3015元的定价策略。问企业的定价策略是否正确，应如何进行筹划。无差别价格临界点啤酒：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格。临界点价格X，销售数量为Y，临界点价格税后利润：｛XY－成本－250×Y－[250×Y＋（XY×17%－进项税额）]×（7%＋3%）｝×（1－25%）每吨价格等于2999.99元时的税后利润：｛2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y＋（2999.99Y×17%－进项税额）]×（7%＋3%）｝×（1－25%）两者相等时，得出X＝3027.46卷烟：｛X－成本－X×56%－从量税－[X×56%＋从量税＋（X×17%－进项税额）]×（7%＋3%）｝×（1－25%）＝｛69.99－成本－69.99×36%－从量税－[69.99×36%＋从量税＋（69.99×17%－进项税额）]×（7%＋3%）｝×（1－25%）得出：X＝111.95元。含税则为130.98元。三、兼营业务的计税依据筹划（一）兼营不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算（二）消费品的“成套”销售的税务筹划采取“先销售后包装”的方式四、以物易物的税务筹划方法：先销售后入股（换货、抵债）第三节委托加工应税消费品的税务筹划不同加工方式计税方法委托加工：受托方同类产品销售价格或组成计税价格。直接销售非直接销售自行加工：产品销售价格一、委托加工收回后直接出售税负相同二、委托加工收回后继续生产应税消费品1、11类允许扣除委托加工环节已纳消费税产品:税负相同2、11类以外不能扣除委托加工环节已纳税款的产品税负：委托加工成品直接销售=自行加工＜委托加工半成品继续生产第四节外购应税消费品的税务筹划外购已税消费品用于连续生产的税务筹划筹划时应注意：首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除，并提供必要的核算记录，尽可能扣除；其次尽量选择工业企业为供货方。第五节包装物押金的税务筹划筹划方法：采用押金方式有利于节税。