国家税收03 消费税

第三章消费税第一节消费税概述第二节消费税的征税范围和纳税人第三节消费税的税率第四节消费税应纳税额计算第五节消费税的减免税和出口退（免）税第六节消费税的申报缴纳第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。二、消费税的特征（一）征税范围的可选择性（特殊调节功能）（二）征税环节的单一性（三）计税方法的多样性（税率的差别性）（四）税负的可转嫁性三、消费税的立法原则（一）体现消费政策，调整产业结构（二）正确引导消费，抑制超前消费（三）调节支付能力，缓解分配矛盾（四）保持原有税负，稳定财政收入第二节消费税的征税范围和纳税人一、征税范围在我国境内生产、委托加工以及进口的应税消费品。具体包括：1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2、奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。3、高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4、不可再生和替代的能源类产品。如汽油、柴油等。5、具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎、护肤护发品等。2006.4增加：高尔夫球及球具、游艇、高档手表、实木地板、木制一次性筷子。共计14种消费品。第二节消费税的征税范围和纳税人二、纳税人（一）纳税人：消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（二）扣缴义务人：委托加工应税消费品的，受托方为扣缴义务人，但受托方为个体经营者的除外。第三节消费税的税率一、税率的形式：产品差别税率，体现国家政策两种形式：比例税率/定额税率。另外，卷烟和白酒适用复合税率。二、具体税率（消费税税目税率表）三、税率的特殊规定（一）卷烟：白包卷烟、手工卷烟以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟45%（二）纳税人兼营不同税目、税率应税消费品，应当分别核算不同税目、税率应税消费品的销售额或销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第二节消费税的征税范围和纳税人1、烟卷烟150元/箱；30%或45%雪茄烟25%烟丝30%2、酒和酒精白酒0.5元/斤；20%黄酒240元/吨啤酒220元/吨或250元/吨其他酒10%酒精5%3、化妆品30%4、贵重首饰及珠宝玉石10%（5%）5、鞭炮、焰火15%6、成品油（汽油、石脑油、溶剂油、润滑油）0.2或0.28元/升；（柴油、燃料油、航空煤油）0.1元/升7、汽车轮胎3%8、摩托车10%或3%9、小汽车、中轻型商务用车3%—20%；5%10、高尔夫球及球具10%11、高档手表20%12、游艇10%13、木制一次性筷子5%14、实木地板5%第四节消费税的计算一、计税方法二、生产环节应纳税额的计算三、委托加工环节的计税四、外购应税消费品已纳税额的扣除五、进口应税消费品应纳税额的计算六、特殊规定第四节消费税的计算一、计税方法（一）从价计税：应纳税额=销售额×税率销售额的确定：同增值税（含消费税而不含增值税的销售额）纳税人没有销售额或销售额明显偏低又没有正当理由的，按组成计税价格计税：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）或=（完税价格+关税）/（1-消费税率）（二）从量计税：应纳税额=课税数量×单位税额课税数量的确定：课税单位的换算（P143）1、销售应税消费品的，为销售数量；2、自产自用应税消费品的，为移送使用数量；3、委托加工应税消费品的，为委托方收回的数量；4、进口应税消费品的，为海关核定的进口数量。（三）复合计税：适用于卷烟、白酒。应纳税额＝销售额×比例税率十课税数量×定额税率第四节消费税的计算二、生产环节应纳税额的计算（一）生产销售：应纳税额=销售额×税率（二）自产自用：1、用于连续生产应税消费品，使用环节不征税；2、用于其他方面（集体福利、个人消费、办公、招待、赞助等）的，视同销售计税。销售额的确定方法：（1）按纳税人当月同类应税消费品的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类应税消费品的平均销售价格确定；（3）纳税人没有销售额或销售额明显偏低又没有正当理由的，按组成计税价格计税：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）+消费税=成本×（１＋成本利润率）/（1-消费税税率）单选根据消费税法规的规定，轮胎厂将自制的汽车轮胎（内胎、外胎）用于下列（），不征收消费税。A、本企业运输车辆B、继续生产汽车轮胎C、低偿债务D、分配给股东例题某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2004年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元，销售啤酒每吨收取包装物租金234元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。2004年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2004年1月应纳消费税税额()元。第四节消费税的计算三、委托加工环节的计税（一）委托加工应税消费品的，由受托方代收代缴消费税。方法如下：如果受托方有同类消费品的销售价格，按受托方的同类消费品的售价计税；受托方没有同类消费品售价的，按组成计税价格计算纳税。其计算公式为：应纳税额=销售额×税率或=组成计税价格×税率组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）（二）委托方收回后的消费税问题1、如果收回后直接销售或消费的，不再计算消费税；2、如果用于连续生产应税消费品，则委托加工环节所承担的税款可以按税法规定扣除。单委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，并交纳的税金有（）。A、消费税B、增值税C、消费税和增值税D、不用交税单下列情况中，应按甲纳税人自制产品征收消费税的是（）。A、甲提供原料为乙加工B、乙提供原料委托甲加工C、乙提供原料委托甲加工，甲代垫部分辅料D、乙提供原料委托甲加工，甲收取加工费但未代收代缴消费税多受托加工应税消费品的单位，代收代缴消费税的计税依据包括（）。A、加工材料成本B、加工费C、消费税D、增值税例题甲企业为增值税一般纳税人，2004年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟厂提供烟叶的成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，双方协商加工费4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列说法正确的是()。第四节消费税的计算2、委托加工收回的消费品连续生产应税消费品的税额扣除（1）扣除范围（P148-149）（2）计算方法：按纳税期领用的数量计算消费税扣除额当期准予扣期初库存的当期收回的期末库存的除的委托加=委托加工应+委托加工应-委托加工应工应税消费税消费品的税消费品的税消费品的品已纳税款已纳税款已纳税款已纳税款（3）注意事项：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。单纳税人将委托加工收回的应税消费品（酒类产品除外）用于连续生产应税消费品的，在计算纳税时，其委托加工应税消费品的已纳消费税税款应按下列办法处理（）。A、已纳税款不得扣除B、已纳税款可扣除一半C、已纳税款可全部扣除D、应对收回的委托加工应税消费品当期生产领用部分的已纳税款予以扣除计算某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。受托方一直按照同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，2004年8月公司收回加工好的化妆品4000千克，生产领用3000千克，当月销售连续生产的化妆品800箱，每箱销售价格600元（不含税），化妆品适用的消费税税率为30%；则当月该公司销售护发品应纳消费税为（）元。第四节消费税的计算四、外购应税消费品已纳税额的扣除（一）扣除范围（P148-149）（二）计算方法：按纳税期领用的数量计算消费税扣除额当期准予扣除当期准予扣外购应税的外购应税消=除的外购应×消费品的费品已纳税款税消费品买价适用税率当期准予扣期初库存当期购进期末库存除外购应税=的外购应税+应税消费-应税消费消费品买价消费品买价品的买价品的买价（三）注意事项：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税税款。单某白酒厂用粮食酒精勾兑白酒100吨全部用于销售，当月取得销售额480万元(含税)，当月初库存外购粮食酒精余额为90万元，当月购进粮食酒精110万元，月末库存外购粮食酒精20万元。该厂当月应纳的消费税是（）。A、111万元B、112.57万元C、121万元D、102.57万元第四节消费税的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算（一）进口的应税消费品，实行比例税率的，按组成计税价格计税。其计算公式为：应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）（二）进口的应税消费品，实行定额税率的，按报关进口数量计税。其计算公式为：应纳税额=应税消费品数量×单位税额（三）进口的应税消费品，实行复合税率的，按复合计税方法计税。其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×比例税率十报关数量×定额税率其中，组成计税价格=（完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率）单某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为70000元，进口关税税率为20%，消费税税率为30%，则消费税应纳税额为（）元。A、26250B、30000C、36000D、43200第四节消费税的计算六、特殊规定1、自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。2、应税消费品用于其他方面的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3、当期投入生产的原料可抵扣的已纳消费税大于当期的应纳消费税不足抵扣的处理结转下一期抵扣4、关于金银首饰计税的规定单某汽车制造厂以自产小汽车20辆换取某钢厂生产的钢材300吨，每吨钢材2500元，该厂生产的同类型号小汽车销售价格分别为12万元/辆、8万元/辆和10万元/辆，小汽车适用的消费税税率为5%，则该企业用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额为（）元。（假设以上价格不含增值税）。A、37500B、75000C、120000D、100000第五节消费税的减免和出口退（免）税一、减免税：二、出口退（免）税（一）出口退（免）税政策（1）出口免税并退税：适用于外贸企业（2）出口免税不退税：适用于生产企业（3）出口不免税也不退税：适用于其他企业（二）出口退（免）税的应税消费品范围（三）出口退（免）税的计算方法应退消费税=专用发票注明的购进金额x消费税税率（四）出口退（免）税的管理第六节消费税的申报缴纳一、纳税环节：消费税实行单环节计税1、纳税人生产的应税消费品用于销售的，应于销售环节纳税；2、纳税人自产自用应税消费品，用于其他方面的，于移送使用环节纳税；3、委托加工应税消费品于纳税人（委托方）提货环节，由受托方代收代缴税款；4、纳税人进口应税消费品，于报关进口环节由海关代征。5、金银首饰盒钻石饰品，在零售环节计税。二、纳税义务发生时间三、纳税期限四、纳税地点二、纳税义务发生时间（一）纳税人生产销售的应税消费品，其纳税义务