国家税收课件 (6)

xiongxiao1第7章消费税•本章要点–消费税概述–我国消费税制度–我国消费税税额计算–我国消费税减免及申报xiongxiao2第1节消费税概述•一、消费税•（一）消费税概念•消费税是以消费品或消费行为的流转额或营业额为课税对象而征收的一种税。xiongxiao3（二）消费税类型•一般消费税与特别消费税–按征税范围的大小，可以将消费税分为•综合消费税与独立消费税–按是否单独立法•直接消费税和间接消费税–按征收环节的差异xiongxiao4（三）消费税的基本特征•（1）征收范围具有选择性和灵活性。•（2）明确体现国家“奖限”政策。•（3）能取得一定的财政收入。–当前，一些发达国家的消费税收入在其全部税收收入中的份额大约为20%～30%，而发展中国家则可以达到30%～40%。•（4）实行一次课征制。•（5）没有减免税。xiongxiao5二、我国消费税改革及特点•（一）我国消费税的改革与发展•1950年1月，课征货物税、特种消费行为税。•1953年，征收文化娱乐营业税。•1958年，将货物税、营业税等合并为工商统一税。•1966年，文化娱乐税被停征。•1984年，将工商统一税分解为产品税、营业税、盐税等。•1988年，颁布《中华人民共和国筵席税暂时条例》。•1989年，对彩电和小轿车开征了特别消费税。•1994年，《中华人民共和国消费税暂行条例》•2008年11月和12月修订颁布。xiongxiao6（二）我国现行消费税的特点•（1）与增值税存在重复征税。•（2）具有较强的政策功能。•（3）实行价内税。•（4）征税范围偏窄。xiongxiao7第2节我国消费税制度•一、纳税人•《条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。xiongxiao8特定纳税人•（1）对委托加工的应税消费品–以委托方为纳税义务人，受托方为代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。•（2）委托个人加工的应税消费品–由委托方收回后缴纳消费税。•（3）进口应税消费品，以进口人或其代理人为纳税义务人，于报关进口时纳税。•（4）在我国境内生产的金银首饰，以从事零售业务的单位与个人为纳税人。xiongxiao9二、征收范围•《条例》4类14种消费品征收消费税：•（1）过度消费对人、社会、生态造成危害的消费品。包括烟、酒、鞭炮、焰火。•（2）奢侈品。主要包括化妆品、贵重首饰、珠宝玉器。•（3）高能耗及高档消费品。包括摩托车、汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。•（4）不可再生的资源品。包括成品油、木制一次性筷子、实木地板。xiongxiao10三、税率•现行消费税主要有三种税率：–比例税率–定额税率–复合税率xiongxiao11现行消费税税率表税目范围税率一.烟1.卷烟2.雪加烟3.烟丝(1)甲类(2)乙类(3)卷烟批发56%0.003元/支36%0.003元/支5%36%30%xiongxiao12二酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精甲类乙类20%,0.5元/斤240元/吨（1吨＝962升）250元/吨(3000元以上)220元/吨（1吨＝988升）10%5%xiongxiao13税目税率计税单位或说明三.化妆品30%含高档护肤护发品四.贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰2.非金银首饰5%10%在零售环节征收在生产或销售环节征收五.鞭炮焰火15%体育发令纸,引线不征六.高尔夫球及球具10%七.高档手表20%xiongxiao14八.游艇10%九、汽车轮胎3%十.木制一次性筷子5%十一.实木地板5%十二.成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.燃料油7.航空炼油1.00.81.01.01.00.80.8含铅1.4元/升元/升,元/升,1吨=1385升元/升,1吨=1282升元/升,1吨=1126升元/升,1吨=1015升元/升,1吨=1246升xiongxiao15税目税率计税单位或说明十三.小汽车1.乘用车2.中型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%气缸容量未超过1.0L1.0气缸容量≤1.51.5气缸容量≤2.02.0气缸容量≤2.52.5气缸容量≤3.03.0气缸容量≤4.04.0气缸容量十四.摩托车3%10%气缸容量未超过250ML250ML气缸容量xiongxiao16第3节我国消费税税额计算•一、消费税的计税依据•计税依据的一般规定•特定经营方式的计税依据–委托加工、自产自用、连续生产、包装物押金和其他视同销售行为xiongxiao17（一）计税依据的一般规定•《条例》与《细则》规定，作为消费税计税依据的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的–全部价款–价外费用xiongxiao18（1）价外费用•是指在销售价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他性质的价外收费。–什么情形之下会有“价外费用”？xiongxiao19（2）计税销售额不包含同时符合以下条件的代垫运输费用•一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；•二是纳税人将该项发票转交给购买方的。–运输费用的支付形式有几种？xiongxiao20（3）计税销售额不包含同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费•一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；•二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；•三是所收款项全额上缴财政。xiongxiao21（4）计税销售额不包括向购买方收取的增值税税款•如果纳税人应税消费品的销售额（或价外费用）中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额：）增值税税率（或征收率含税销售额计税销售额＝1试比较消费税与增值税的计税依据？xiongxiao22（二）委托加工计税价格的确定•委托加工的应税消费品–是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。xiongxiao23委托加工的应税消费品的计税销售额•按照受托方的同类消费品的销售价格确定。•按照组成计税价格确定。•（1）实行从价定率办法的组成计税价格•（2）实行复合计税办法的组成计税价格－消费税比例税率加工费材料成本组成计税价格＝1－消费税比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格＝1xiongxiao24委托加工的注意事项•对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。•委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。xiongxiao25（三）自产自用计税价格的确定•按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；•没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。xiongxiao26组成计税价格•（1）实行从价定率办法的组成计税价格：••（2）实行复合计税办法的组成计税价格：－消费税比例税率成本利润材料成本组成计税价格＝1－消费税比例税率定额税率自用数量成本利润材料成本组成计税价格＝1xiongxiao27（四）连续生产计税价格的确定•纳税人连续生产应税消费品–是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。•税法规定–纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。xiongxiao28（五）包装物及其押金计税价格的确定•连同包装物一并销售–无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。•不作价，而是另外收取押金–此项押金可以不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物押金、不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。•既作价销售，又收押金–凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。xiongxiao29（六）其他视同销售行为的计税价格的确定•纳税人将应税消费品用于其他方面的，要在移送使用时纳税。–其中，“其他方面”是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。–纳税人将货物用于“其他方面”，视同销售行为，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。xiongxiao30（七）进口应税消费品计税价格的确定•按照组成计税价格计算纳税。–（1）实行从价定率办法的组成计税价格：–（2）实行复合计税办法的组成计税价格：－消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格＝1－消费税比例税率定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格＝1xiongxiao31（八）消费税计税销售数量的确定•以实际销售数量为计税销售数量。–（1）视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售数量。–（2）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售数量为计税销售数量。–（3）属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售数量。–（4）委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售数量。–（5）进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售数量。xiongxiao32二、核定组成计税价格程序及权限•（一）核定组成计税价格的程序•（1）纳税人自产自用或委托加工的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。•（2）如果纳税人当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。–但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是销售价格明显偏低并无正当理由的；二是无销售价格的。•（3）如果纳税人当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。xiongxiao33（二）核定组成计税价格的权限•纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。•计税价格的核定权限规定如下：–（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；–（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；–（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。xiongxiao34三、应纳税额的计算举例•（一）实行从价定率办法征税的计算公式•应纳税额=销售额×比例税率xiongxiao35【例1】•某企业为增值税的一般纳税人，本月份生产销售一批摩托车，取得含税销售额58.5万元，销售一批电动车，取得含税销售收入20万元。摩托车适用3%的消费税率。根据以上条件，计算该企业本月份应交纳消费税额。xiongxiao36【解答】•不含增值税的销售额＝58.5/(1+17%)＝50（万元）•应纳消费税＝50×3%＝1.5（万元）xiongxiao37（二）实行从量定额办法征税的计算公式•应纳税额=销售数量×定额税率xiongxiao38【例2】•某啤酒厂本月份生产销售瓶装啤酒200吨，售价2500元/吨，收到各饭店代销散装啤酒98800升，价款20万元，计算该啤酒厂应交纳的消费税额。xiongxiao39【解答】•计税数量＝200+98800/988＝300（吨）•本月应交消费税＝300×220＝66000（元）xiongxiao40（三）复合计税办法征税的计算公式•应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率xiongxiao41【例3】•某酒厂为增值税一般纳税人，本月发生以下经济业务：销售自产白酒一批