《基层医疗卫生机构会计制度》培训讲义

基层医疗卫生机构财务会计制度主要内容第一部分背景介绍第一部分背景介绍•基层医疗机构是中国医疗体系的重要组成部分，承担着广大社区和村乡的公共服务。随着医疗卫生改革不断深入，财政预算资金保障力度不断加强，基层医疗卫生机构原来使用的1998年版《医院会计制度》已经不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要。为此财政部发布了新的《基层医疗卫生机构会计制度》。2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。制度进程2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会篇[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月7日，印发《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。2011年4月7日，印发《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]6号）2012年10月23日，印发《医院和基层医疗卫生机构财务制度补充规定》（鲁财社[2012]49号）第二部分制度讲解•总说明•会计科目名称和编号•会计科目使用说明•会计报表格式总说明•立法目的：规范会计核算、保证会计信息的真实、完整•立法依据：《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及有关法律法规的规定•适用范围：境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。•会计组织：根据业务需要，设置会计机构；不具备设置条件的，可委托从事会计代理记账的中介机构代理记账。•核算基础：以收付实现制为基础•财务报告：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。•会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出资产•资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置资产•资产的内容–货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金–国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度（财政直接支付和财政授权支付）–应收款项：应收医疗款、其他应收款–库存物资–待摊支出–长期资产：固定资产、在建工程、无形资产货币资金•库存现金•银行存款•其他货币资金库存现金1、核算内容：核算基层医疗卫生机构的库存现金。2、主要账务处理：（一）从银行提取现金时；现金存入银行时借：库存现金借：银行存款贷：银行存款贷：库存现金（二）从零余额账户中提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度库存现金2、主要账务处理：（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金借：库存现金贷：待结算医疗款/医疗收入（收支两条线）（四）垫付职工因出差等原因所需的现金；借：其他应收款贷：库存现金报销时：借：医疗支出贷：其他应收款收支两条线管理所谓“收支两条线管理”，简单地说,就是把收入和支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入“收入专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专户，基层医疗机构支出所需要的资金，则由财政局（或卫生局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层医疗机构再通过基本账户来支付资金。收支两条线vs非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”库存现金（五）现金溢余或短缺现金溢余：属于应付未付有关人员或单位的部分借：库存现金贷：其他应付款属于无法查明原因的部分借：库存现金贷：其他收入库存现金（五）现金溢余或短缺现金短缺：属于应由过失人赔偿的部分借：其他应收款贷：库存现金属于无法查明原因的部分借：其他支出贷：库存现金库存现金核算管理办法1、库存现金的管理：单位应该制定库存现金的内部控制制度，库存现金要由出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账钱分管;单位出纳人员保管的库存现金必须做到日清月结，并要定期与单位总账的“库存现金”账户进行核对。发现库存现金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。2、库存现金的序时核算：库存现金的序时核算，就是在现金日记账中的核算。也就是由出纳人员登记现金日记账。现金日记账是由出纳人员根据记账凭证，收一笔记一笔，支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日记账的余额与库存现金数进行核对。基层卫生院库存现金存在问题1、账实不符或虚拟现金交易。例如：某卫生院2015年9月27日1号凭证中，10月份门诊收入8000元。借：库存现金8000贷：医疗收入8000此笔业务中医疗收入8000元由收取的门诊病人收入款与合作医疗机构的补偿款两部分组成。而该院将其全部确认为现金收入，虚增现金余额，导致账实不符。基层卫生院库存现金存在问题•2、部分卫生院存在出纳人员长期占有现金，未经批准擅自出借现金行为。例如：盘点某卫生院库存现金时，账面库存现金金额为150265.50元，出纳处实有现金74.50元，其余均为个人借条44张，其中：17张借条未经审批，金额45916元，27张借条已审批，金额104275元，部分借条已跨好几个年度。基层卫生院库存现金存在问题•3、收费处长期保管现金，未能与出纳（或会计）及时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存。①住院押金不纳入会计核算，由收费员临时管理，从而已形成“个人资金”管理。②收费室现金与会计（出纳）交接间隔期较长，有的甚至跨月、几月。（建议当日缴存银行，回单送会计部门）•4、没有明确的收费管理制度，押金收取标准和管理较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范，部分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等现象，导致收费人员都不知应有多少现金。银行存款1、核算内容：核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。2、账务处理：（一）将款项存入银行时借：银行存款贷:库存现金（二）提取和支出存款时借：库存现金/医疗卫生支出贷：银行存款银行存款核算管理办法•基层医疗卫生机构按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。基层卫生院银行存款存在问题•1、部分基层卫生院未按照规定设置“银行存款日记账”对其核算不能做到序时逐笔登记，日清月结。•2、部分卫生院年末银行日记账与银行对账单余额不一致。零余额账户用款额度1、核算内容:核算国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。2、账务处理:（一）在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷:财政补助收入发生支出时借：库存物资/医疗卫生支出贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度（二）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷:零余额账户用款额度（三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷:零余额账户用款额度下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付其他货币资金1、核算内容：本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目2、账务处理：（一）向银行办理业务时借：其他货币资金贷：银行存款（二）使用其他货币资金支付库存物资等采购款项时借：库存物资贷：其他货币资金财政应返还额度1、核算内容：核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。2、设置明细：财政直接支付、财政授权支付3、账务处理：（一）财政直接支付年末结余资金的账务处理年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借：库存物资/医疗卫生支出/财政基建设备补助支出贷：财政应返还额度-财政直接支付财政应返还额度（二）财政授权支付年末结余资金的账务处理。年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付应收医疗款1、核算内容：核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。2、科目设置：“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。应收医疗款（一）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金(实际支付)应收医疗款——结算欠费（应付未付）——应收医疗保险金贷：待结算医疗款/医疗收入（未实行）应收医疗款（二）与住院病人结算医疗款时1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额借：库存现金（实际补付）预收医疗款—病人（预收）应收医疗款—结算欠费—住院病人（应付未付）—应收医疗保险金贷：待结算医疗款/医疗收入—住院收入（未实行）2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额借：预收医疗款—病人应收医疗款—应收医疗保险金贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款）待结算医疗款/医疗收入——住院收入应收医疗款（三）收到病人补交的结算欠费时借：库存现金贷：应收医疗款——结算欠费（四）与医疗保险机构结算医疗款时借：库存现金/银行存款贷：应收医疗款——应收医疗保险金（五）与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款其他支出贷：应收医疗款——应收医疗保险金应收医疗款•期限3年→查明原因，核销•借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费•已核销坏账→备查簿•如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的借：银行存款贷：其他收入基层卫生院应收医疗款存在问题•1、应收医疗款的确认依据不充分或者无依据例如1：某卫生院2012年10月31日4号凭证，医院垫付合医款借：应收医疗款20874.50贷：库存现金20874.50该笔凭证后附合医审核单1张。（应附由合医办公人员开具的门诊/住院医疗机构记账联）例如2：某卫生院2012年11月25日9号凭证，医院垫付合医款借：应收医疗款39697贷：库存现金39697该笔凭证后无原始凭证，应收医疗款确认无依据。其他应收款1、核算：基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款。2、账务处理：发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款借：其他应收款贷：银行存款/库存现金收回或转销各种款项时借：银行存款/库存现金/相关支出科目贷：其他应收款实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构借：其他应收款（备用金）贷：银行存款其他应收款•期限3年→查明原因，核销•借：其他支出贷：其他应收款已核销坏账→备查簿•如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的借：银行存款贷：其他收入基层卫生院其他应收款存在问题一、部分卫生院设置“其他应收款”科目时，未按照规定设置明细科目。二、账龄超过三年的款项，未进行账务和审批处理。库存物资1、核算内容：基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。2、科目设置：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料一级明细科目核算，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。卫生材料是指向患者提供服务过程中，经一次性使用其价值即转化为费用的医用物资，如纱布、药棉、胶布、绷带、X光胶片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性注射器（输液器）、石膏等。低值易耗品是指在基层医疗卫生机构提供服务过程中