第9章 税收的经济效应

第一节税收经济效应的作用机制一、税收的收入效应二、税收的替代效应一、税收效应的概念是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，即税收的调节作用。税收效应收入效应税收替代二、税收收入效应１、概念收入效应是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。也就是说因征税使纳税人的购买力减少，但不改变商品（或经济活动）的相对价格而产生的效应。说明资源从纳税人转移给政府，不发生超额负担，也不导致经济无效率。２、机制政府课征一次性税收纳税人收入水平下降减少商品购买量消费水平下降。税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图9-1税收的收入效应CD假定纳税人的收入固定不变，且全部收入用于购买衣物、食品（价格也不变）。I为纳税人的消费偏好。AB为不征税或征税前纳税人购买两种商品的数量组合线。切点P1为效用或满足最大的最佳组合点。征税后，纳税人购买商品的数量组合线平移到CD,最佳组合点变为P2三、替代效应１、概念税收的替代效应是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。简单地讲，是指税收影响商品（或经济活动）的相对价格，导致纳税人以一种商品或经济行为替代另一种商品或经济行为而产生的效应。替代效应的结果是使纳税人的福利水平降低，这种福利损失是扣除政府税收后的净损失，所以是税收的超额负担。税收的替代效应产生超额负担，避免或降低超额负担的途径：遵循税收中性原则。２、机制政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待会影响商品的相对价格纳税人减少征税和重税商品的购买量增加无税或轻税水平的购买量以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A假定不征税或征税前纳税人购买商品的数量组合线AB、最佳组合点P1不变。且对食品征税，对衣物不征税。征税后，纳税人便会减少食品的购买量，而衣物购买量不变，这时的数量组合线变为I3，最佳组合点为P3。消费者满足程度下降。图9-2税收的替代效应第二节税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响二、税收对居民储蓄的影响三、税收对投资的影响四、税收对个人收入分配的影响一、税收对劳动供给的影响（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析（二）我国的实际情况对劳动所得征税，会同时产生增加工作的收入效应和减少工作的替代效应，纯效应取决于劳动者个人对收入和闲暇的偏好。虽然税收会影响劳动供给的增加或减少，但劳动供给的增减是否影响经济增长，又取决于生产的技术构成所决定的劳动和资本比例。如果劳动供给已超出资本对劳动的要求，增加劳动供给并不能增加产出。只有当劳动供给低于资本对劳动的要求，劳动供给已足以影响产出时，通过税收激励增加劳动供给才对产出增长起作用。（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析对工资所得课税会产生两种主要的效应，一为收入效应，二为替代效应。最后究竟哪种效应起支配作用，也就是说，究竟是增加工作时间，还是增加闲暇，没有单一的结论。结果取决于两种效应的对比：（1）收入效应替代效应，增加工作时间；（2）收入效应替代效应，减少工作时间；（3）收入效应=替代效应，工作时间不变。1.先看增加工作时间的情形，最终表现为劳动力供给的增加。2.再看增加闲暇的情形，最终表现为劳动力供给的减少。3.当然还有工作时间不变的情形，最终表现为劳动力供给的不变。比例所得税对劳动供给的效应闲暇DFABE1E3U1E2图9-3比例所得税对劳动供给的效应OU2收入OCZW(1-t)收入效应：不征税收入线为DZ，收入为OD，最大化效用点为E1，这时劳动量为AZ，闲暇时间为OA。征税后，收入线变为CZ，收入为OC，最大效用点降到E2，这样，劳动力要维持收入水平不变，就需牺牲闲暇时间，而增加劳动时间BA。替代效应：由于征税引起了劳动与闲暇相对价格的变化，劳动力价格上升，闲暇价格下降，个人最大化效用点由E1降为E3（新收入线CZ与U1的切点），这样，劳动力会享受更多的闲暇时间，即AF.（二）我国的实际情况二、税收对居民储蓄的影响（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应（二）我国的实际情况（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应影响居民储蓄行为的因素主要是个人收入总水平和储蓄利率水平。个人收入水平越高，储蓄的边际倾向越大，储蓄率越高；储蓄利率水平越高，对人们储蓄的吸引力越大，个人储蓄意愿越强。税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税来影响的。1.征收个人所得税、不征利息税：税收对居民储蓄仅产生收入效应。因为，征收个人所得税会减少纳税人的可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平。2.征收个人所得税、又征利息税：税收对居民储蓄既产生收入效应，又产生替代效应。因为，当对储蓄利息征税时，使得当前的消费与未来消费的相对价格发生了变化，即未来消费的价格变得昂贵了，而当前的消费价格相对下降了，个人将增加当前的消费。①收入效应：利息税降低了个人的实际收入，导致个人会用既定的收入减少当前或未来的消费。即纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。②替代效应：是指利息税减少了纳税人的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意愿，从而引起纳税人用消费代替储蓄。即纳税人用扩大当期消费来替代储蓄3.所得税与储蓄之前的关系可以归纳以下几类：①税收对储蓄收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；②边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；③高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税有碍于储蓄增加；④减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。（二）我国的实际情况随着我国经济的不断发展，我国居民个人收入呈现不断增长的趋势，2006年中国储蓄率已高达46％居民储蓄存款14万亿元，2007年末居民储蓄存款余额172534亿元，但居民储蓄与现实消费的比较，是由许多税收以外的因素决定的。在我国，税收对储蓄的影响非常小。三、税收对投资的影响（一）税收影响投资的原理（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析（三）税收对吸引国外直接投资的影响（一）税收影响投资的原理投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由投资的净收益和投资的成本决定的。税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响税人的投资收益和投资成本。假设：投资量为Q，毛收益为R，企业所得税税率为t，市场利率为i。则：毛收益率r=R／Q净收益率=r（1-t）投资者从追求最大利润的动机出发，则要求:r（1－t）≥i否则，亏损。税收对投资的替代效应和收入效应分析税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等影响纳税人的投资收益和投资成本。税收对投资的影响同样可以通过替代和收入效应来实现。税收对投资的替代效应:课征公司所得税，会压低纳税人的投资收益率，如果因此减低了投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而已消费替代投资，就是发生了税收对投资的替代效应。0消费投资BP1I1I1I2C1C2I2P2D图9-4征税对投资的替代效应A税收对投资的替代效应税收对投资的收入效应0消费投资BEP2P1I1I2C1C2I2I1A图9－5税收对投资的收入效应如果征税和提高税率减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维持过去的收益水平趋于增加投资。（三）税收对吸引国外直接投资的影响税收对招商引资的影响比较特殊。尤其是对吸引外国直接投资的影响涉及到“国际税收”问题。一般而言，发展中国家吸引外资都给予内资所不能享受的特殊优惠措施。如：加速折旧、投资减税、再投资退税、降低税率、定期免税等。但外国投资者是否真正得到税收优惠的好处或者能够得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国际税收关系。四、税收对个人收入分配的影响收入分配是否公平是当今社会普遍关注的一个热点、焦点问题，税收作为一种调整收入分配的有力工具，不仅可以对高收入者课以高税，抑制其收入，还可以通过转移支付提高低收入者的收入，改善收入分配状况。1.个人所得税是调节收入分配的最有力工具。实行比例税率，体现了支付能力原则；实行累进税率，再分配作用更强。2.税收支出也是影响收入分配的重要工具。政府可以通过对许多项目做出不予课税、税额抵免、所得扣除等特殊规定，增加低收入阶层的实际收入。实施途径：①直接对低收入阶层的许多纳税项目给予税收优惠照顾。如：医疗费用扣除、劳动所得抵免、失业福利扣除、社会保险扣除等；②对有助于间接增加低收人阶层收入或减少低收入者消费支出的行为给予税收优惠照顾。如：高收入者向慈善机构、公益事业机构等单位的捐款，给予免税待遇。3.社会保险税是实现收入再分配的良好手段。社会保险税是以纳税人的工薪所得为征税对象，一方面可为全体居民提供社会保障基金；另一方面，具有再分配作用。4.所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法。税收指数化：是指按照每年消费物价指数，调整应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响。因为，若实行累进个人所得税制，通货膨胀会使所有纳税人产生“档次爬升”现象，相对而言，就加重了低收入阶层的税收负担。税收指数化方法：四种①特别扣除法。即从纳税人的应税所得额中，按一定比例扣除因通货膨胀所增加的名义所得部分②税率调整。即按通货膨胀上涨指数，降低各级距的边际税率，使调整后的税率级距维持在原有效税率的实际水平上。③指数调整法。即依据物价指数或相关的指定指标指数，调整个人所得税中的免税额、扣除额以及课税级距等，以消除通货膨胀期间的名义所得增加部分。④实际所得调整法。即将各年应税所得还原为基年的实际所得，适用基年的免税额、扣除额及课税级距，求得纳税义务后，再以物价指数还原计算应纳税额。第三节税收与经济发展一、税收与经济发展关系的理论观点二、供给学派的税收观点三、减税政策评析一、税收与经济发展关系的理论观点税收与经济发展之间存在着密切的关系，这是不争的事实，但关于税收对经济发展的作用，不同的学派却有不同的看法。1.古典经济学的观点：税不重征代表人物：亚当•斯密社会的中心问题是增加社会财富，但不需要政府干预，税收不过是为了维持“廉价政府”而取得收入的手段。甚至认为，一切税收都是减少社会各阶层的收入，影响资本积累，或直接减少投资资本，是障碍资本主义经济发展的因素，因而主张“税不重征”。2.社会政策学派的观点：税收是经济调节的手段代表人物：阿道夫·瓦格纳从社会政策的意义上来看，赋税不仅是满足财政的需要，同时，也出于纠正和调整国民所得的分配和国民财产的分配的目的。税收不仅是财政收入的手段，也是一种经济调节手段。主张扩大消费税，对奢侈品和财产的课税要重于对劳动所得的课税，同时对劳动所得实行累进税制，以缩小正在扩大的收入分配差距。3.凯恩斯学派的观点资本主义经济危机的根源在于有效需求不足，主张政府干预，实施需求管理政策，而且以财政政策为主要手段。税收是调节经济，避免经济危机，保持经济发展的有效手段。税收既是经济本身的“自动稳定器”，又是政府可运用的稳定经济的“人为稳定器”。20世纪70年代，美国经济出现前所未有的经济停滞和通货膨胀并存的“滞胀”现象，而凯恩斯主义在“滞胀”面前束手无策。二、供给学派的税收观点（一）供给学派的三个基本命题（二）拉弗曲线（三）马斯顿的经验分析（一）供给学派的三个基本命题1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化