第6章 建设工程成本分析与考核

L/O/G/O第6章建设工程成本分析与考核1建设工程成本分析概述2建设工程成本分析的内容3建设工程成本考核主要知识点6.1建设工程成本分析概述•6.1.1建设工程成本分析概念成本分析是成本管理的一项重要工作，它主要是以成本核算提供的成本数据为基础，遵循一定的分析原则，采用一定的分析方法，对影响成本的各种因素进行计算分析，找出成本升降的主要原因，并根据企业目前的实际情况和各种条件，制定出切实可行的成本降低方案，从而更好的指导后期的成本管理工作。建设工程的成本分析，就是利用本期成本数据，按照时间的先后顺序与其他项目的先进成本数据，或与目标成本等数据相比较，明确其成本差异或成本变动的程度和原因的一项管理活动。项目成本分析，也是降低成本、提高项目经济效益的重要工具。6.1建设工程成本分析概述•6.1.2建设工程成本分析的任务建设工程成本分析的任务就是对建设工程成本变动因素进行分析，正确评价项目成本计划的执行情况。影响建设工程成本变动的因素有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素，二是内部的属于项目经营管理的因素。影响建设工程成本变动的市场经济因素主要包括项目的规模和技术装备水平，项目专业化和协作的水平等。影响建设工程成本升降的内部因素有直接材料的消耗水平、能源、机械设备的利用效果，项目质量水平的高低、劳动生产率、人工费用水平的合理性等因素。6.1建设工程成本分析概述对于影响建设工程成本变动的市场经济因素不是在短期内所能改变的。因此，建设工程成本分析的重点是影响项目成本升降的内部因素上，并查明对成本费用变化的影响，掌握生产经营环节中所存在的问题并采取有效措施，不断改善和提高管理水平，降低成本费用，提高项目的经济效益6.1建设工程成本分析概述•6.1.3建设工程成本分析的原则1.成本计划和成本核算相对应在成本分析当中，分析的内容、范围、费用分类必须与成本计划和成本核算一一对应才能保证成本管理的连续性，才能真正分析出影响成本的各种因素；6.1建设工程成本分析概述2.要用事实数据说话成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录(台帐)的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析；3.要注重时效成本分析应及时，发现问题应及时，解决问题应及时；4.应该随着项目进展，动态地、多形式地开展，而且要与生产诸要素的经营管理相结合，以便为生产经营服务。6.1建设工程成本分析概述•6.1.4建设工程成本分析的分类根据成本分析所处的不同时期可以分为事前分析、事中分析和事后分析。•事前分析是指在成本的预测、决策和计划阶段进行的分析，即在成本未发生之前进行的分析。进行成本事前分析，主要是为了在各种可比方案中选择成本收益情况最好的方案并确定其目标成本，据此编制成本计划。进行事前成本分析，可使成本控制有可靠的目标6.1建设工程成本分析概述•成本的事中分析是指对正在执行的成本计划的结果所进行的分析。事中分析主要是为了随时检查各项成本计划的执行情况，控制建设过程中各种非正常消耗和费用的发生，使实际成本数额控制在确定的成本目标范围之内。成本事中分析主要是为了进行成本控制，防止实际成本超过目标成本的范围。•成本事后分析是指对成本实际执行的结果所做的分析。事后分析是在实际成本核算资料形成之后，根据实际成本资料及其他有关资料对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期成本控制活动的开展。6.1建设工程成本分析概述6.2建设工程成本分析的内容与方法建设工程成本涉及的范围很广，需要分析的内容很多，成本分析的方法也多。成本分析的内容和方法可见表6-1：6.2建设工程成本分析的内容与方法•6.2.1成本分析的基本方法1．比较分析法成本的比较分析法，它主要是通过对各类相关的成本数据进行分析比较，以判断成本演变趋势。成本的比较分析主要有纵向比较、横向比较和差异比较。(1)纵向比较纵向比较是指与历史成本的比较分析，如本期实际指标与上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映项目管理水平的提高程度，同时作为对项目成本目标修正的依据。6.2建设工程成本分析的内容与方法(2)横向比较横向比较指的是与同行业成本资料的比较分析，如本期实际指标与本行业先进水平、平均水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经营管理与其他项目的先进水平、平均水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。(3)差异分析差异分析指的是本期实际指标与目标指标对比，通过这种对比，可以检查目标的完成情况，分析完成目标的积极因素，以便采取措施，保证成本目标的实现。6.2建设工程成本分析的内容与方法【例6-1】某项目本年节约“钢材、水泥、木材”的目标为150万元，实际节约170.5万元，上年节约165万元，本项目先进水平节约180万元。根据上述资料编制分析表（见表6-2）天津大学工程管理系6.2建设工程成本分析的内容与方法6.2建设工程成本分析的内容与方法2．因素分析法任何经济现象都不是孤立存在的，某一现象与其他经济现象之间必然存在着一定的因果关系，分析这种关系的方法叫因素分析法，或连锁替代法。这种方法，可用来分析各种因素对成本形成的影响程度。必须说明，在应用“因素分析法”时，各个因素的排列顺序应该固定不变。否则若顺序改变，就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论因素分析法的计算步骤如下：6.2建设工程成本分析的内容与方法（1）确定某一项目成本是由哪些因素所组成，并确定这些因素与该指标之间的关系。（2）在计算某一因素对该指标的影响时，假定只有这个因素在变动，而其他因素不变。（3）按照各因素的替换顺序，逐一替换，然后把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。（4）各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。6.2建设工程成本分析的内容与方法•【例6-2】某工程公司浇筑一层结构商品混凝土，目标成本为1456000元，实际成本为1535040元，比目标成本增加79040元。根据表6-3的资料，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。6.2建设工程成本分析的内容与方法6.2建设工程成本分析的内容与方法（1）分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为20700元。（2）该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表6-3。（3）以目标数1738800=（1200×1400×1.035）为分析替代的基数6.2建设工程成本分析的内容与方法第一次替代：产量因素以1150替代1200，得1666350元，即1150×1400×1.035=1666350元第二次替代：单价因素以1500替代1400，并保留上次替代后的值，得1785375元，1150×1500×1.035==1785375元第三次替代：损耗率因素以1.02替代1.035，并保留上两次替代后的值，得1759500，即：1150×1500×1.02=1759500元6.2建设工程成本分析的内容与方法（4）计算差额：第一次替代与目标数的差额=1666350-1738800=-72450元第二次替代与第一次替代差额=1785376-1666350=119025元第三次替代与第二次替代差额=1759500-1785375=-25875元分析的结果：由于产量减少使成本减少72450元，由于单价提高使成本增加119025元，而损耗率下降使成本减少25875元。6.2建设工程成本分析的内容与方法（5）各因素的影响程度之和=-72450+119026-25875=20700元，与实际成本和目标成本的总差额相等。为了使用方便，项目也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表6-46.2建设工程成本分析的内容与方法6.2建设工程成本分析的内容与方法•3．差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。【例6-3】某公司某月的实际成本降低额资料如下：预算成本600万元，实际成本640万元，目标成本降低额24万元，实际成本降低额28.8万元，成本降低额超出了4.80万元，详细资料如(表6-5)6.2建设工程成本分析的内容与方法6.2建设工程成本分析的内容与方法根据表6-5资料，应用“差额计算法”分析预算成本和成本降低率对成本降低额的影响程度。（1）预算成本增加对成本降低额的影响程度(900-850)×2%=1万元.（2）成本降低率提高对成本降低额的影响程度（2.2%-2%)×900=1.8万元以上两项合计：1+1.8=2.8万元6.2建设工程成本分析的内容与方法•4．比率法比率分析是通过计算指标之间的比率，进行数量分析的一种方法。常用的比率分析法主要有以下几种。6.2建设工程成本分析的内容与方法（1）相关比率分析法，是通过计算两个性质不同但又有联系的指标的比率，并将实际数与计划数（或前期实际数）进行对比分析的一种方法。例如，将成本指标与反映生产、销售等生产经营成果的产值、销售收入、利润指标相比较，就可以反映项目经济效益的好坏。（2）构成比率分析法，是通过计算某指标的各个组成部分占总体比重的数量分析方法。将不同时期的成本构成比率相比较，就可以观察项目成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对项目成本的影响。6.2建设工程成本分析的内容与方法【例6.4】某项目成本构成资料如表6-6所示6.2建设工程成本分析的内容与方法（3）动态比率分析法，是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，用以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算通常采用基期指数和环比指数两种方法。以例6.5说明这种分析法。•【例6.5】某项目一年内单位混凝土浇筑成本变动见表6-7，分析单位混凝土浇筑成本变动情况：6.2建设工程成本分析的内容与方法6.2建设工程成本分析的内容与方法•该混凝土单位成本是变化的，为了进一步说明成本变化的程度，可计算两种动态比率。一种是计算基期指数，基本作法是：选定某一季为基期，计算连续各季的基期指数，以说明其他各季占基期成本水平的比例。各季的基期指数计算结果如表6-7。计算结果表明该产品第二季度比第一季度增加了1.43%。第三季度比第一季度增加了7.14%。第四季度比第一季度增加了5.71%6.2建设工程成本分析的内容与方法•另一种是计算环比指数，基本作法是：选定前一季为基期，计算连续各季的环比指数，以说明其他各季占前一期成本水平的比例。各季的环比指数计算结果如表6-7。计算结果表明，该产品第二季度比第一季度增加了1.43%，第三季度比第二季度增加了5.63%，第四季度比第三季度降低了1.33%。6.2建设工程成本分析的内容与方法•6.2.2综合成本分析方法综合成本，是指涉及多种生产要素，受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月(季)度成本、年度成本、竣工成本等。由于这些成本都是随着项目进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。6.2建设工程成本分析的内容与方法•1.分部分项工程成本分析分部分项工程成本分析是项目成本分析的基础。分析的对象为已完的分部分项工程。分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本节约寻求途径。分部分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自施工图预算，计划成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。6.2建设工程成本分析的内容与方法适用范围：对于那些主要分部分项工程必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。分部分项工程成本分析表的格式见表6-8：6.2建设工程成本分析的内容与方法6.2建设工程成本分析的内容与方法•2．(季)度成本分析月(季)度的成本分析，是项目定期的、经常性的中间成本分析。对于有一次性特点的项目来说，有着特别重要的意义。因为，通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便