第5章支付结算业务的核算

银行会计学主讲教师：陈金龙第七章转帐结算业务的核算结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转帐结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。在我国，除《现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。第一节转帐结算概述一、结算方式目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。二、结算业务的核算要求（一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。三、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支四、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位第二节票据结算业务的核算票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。一、支票支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票可以支取现金，也可以转帐，转帐支票只能转帐，不能支取现金。对于支票的使用有如下规定：1、现金支票既可转帐，又可支取现金，转帐支票只能转帐，不能支取现金。2、支票一律记名，金额起点为100元。3、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。4、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5％但不低于1000元的罚款。（－）出售支票的核算银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：借：活期存款——领购人户或现金贷：业务支出——工本费手续费收入同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。（二）转帐支票的核算转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（既收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）1、收付款人在同一银行开户银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：活期存款——收款人户（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人收款人开户行中央银行票据交换所如未退票付款人开户行2、收付款人不在同一银行开户收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，转入“其他应付款”科目。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：其他应付款——托收票据待转户付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：借：其他应收款——交换退票待转户贷：存放中央银行款项付款人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：其他应收款——交换退票待转户收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进账。会计分录如下：借：其他应付款——托收票据待转户贷：活期存款——收款人户收款人开户行在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：借：其他应付款——托收票据待转户贷：存放中央银行款项（2)付款人开户行受理支票的情形。付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人开户行中央银行票据交换所收款人开户行收款人付款人开户行的会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项收款人开户行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户3、例题：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。(1)市工商银行收到支票时：借：存放中央银行款项10000贷：其他应付款——托收票据待转户10000（2）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。借：活期存款——南海公司10000贷：存放中央银行款项10000（3）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转帐如下：借：其他应付款——托收票据待转户10000贷：活期存款——市新华书店户10000二、银行本票银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。（一）银行本票的有关规定1、银行本票一律记名，允许背书转让。2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为500元、1000元、5000元和10000元。3、本票付款期为1各月，逾期兑付行不予受理。4、本票见票即付，不予挂失。（二）银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。会计分录为：借：活期存款（或现金）——申请人户贷：本票2、银行本票付款的处理。（1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户或现金转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换。（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人户或现金3、银行本票结清的处理。出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项4、银行本票退票、超过提示付款期限付款的处理。（1）本票申请人请求退票的处理。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为：借：本票贷：活期存款——申请人户或现金（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人户或现金如持票人不在本行开户，会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项转帐后，出票人将进账单提出交换。持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户5、例题5月2日，李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。解答：（1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：现金10000贷：本票10000（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：存放中央银行款项10000贷：活期存款——红星家具公司户10000（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：借：本票10000贷：存放中央银行款项10000三、银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据，汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。银行汇票示意图通过联行往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地（一）银行汇票的有关规定1、银行汇票一律记名。2、金额起点为500元。3、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。4、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。（二）银行汇票的核算银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。会计分录为：借：现金或活期存款——汇款人户贷：汇出汇款另外，按规定收取手续费：借：现金或活期存款——汇款人户贷：手续费收入银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。2、兑付行解付汇票的处理。（1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。（2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放联行款项贷：应解汇款转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：借：应解汇款贷：现金如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：借：应解汇款贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项同时，销记“汇出汇款登记簿”。（2）汇票金额有剩余的情形。如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项活期存款——汇款人户同时，销记“汇出汇款登记簿”。如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多余款先转入“其他应付款”科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项其他应付款借：其他应付款贷：现金4、汇票退回的处理。汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经审核，办理退款手续。会计分录为：借：汇出汇款贷：活期存款——汇款人户或现金5、例题：8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。（1）工行新街口办