8-工作底稿 会计

第八章编制报表前的准备工作第一节编表前准备工作的意义和内容经济业务→会计凭证→会计账簿→会计报表一、编表前准备工作的意义由“会计循环”→产生“会计分期”→形成“本期收入和费用、非本期收入和费用”概念→划分原则“权责发生制”→有必要调整“账簿记录”→目的“会计报表的信息质量”二、编表前准备工作的内容1.期末账项调整2.编制工作底稿：汇集报表所需资料，也可不作此表。3.对账4.结账第二节期末账项调整收入和费用的收支期间：是指收到了现款和费用用现款支付了的会计期间。收入和费用的归属期间：是指应获得收入和应负担费用的会计期间。例：1月份收取半年的出租房屋租金6000元，月折旧500元。例：1月份支付全年的财产保险费18万元，其中：管理部门6万元，生产部门12万元。会计术语：预收收入、预付费用【例】1月份企业购买同日发行的3年期国债100万元，年利率12%，到期一次返本付息。【例】1月份从银行取得短期贷款100万元，年利率6%，利息每季度末支付。会计术语：应计收入、应计费用一、应计收入的调整【例】某企业第二季度每月银行存款利息收入为800元，6月2日收到银行通知，利息款2500元已存入银行账户，各月份会计处理如下。财务费用其他应收款银行存款800┄①→8002400800┄②→800800┄③→800100┄④2500①②③：按权责发生制计算预收收入④：收到利息（1）第二季度每月做分录借：其他应收款800贷：财务费用800（2）6月2日收到利息时借：银行存款2500贷：其他应收款2400财务费用100二、应计费用的调整【例】1月份从银行取得短期贷款100万元，年利率6%，利息每季度末支付，第一季度的各月处理如下。银行存款预提费用财务费用15000┄④→150005000┄①→50005000┄②→50005000┄③→5000①②③：预提借款利息④：支付利息【例】1999年4月，企业应交增值税100000元，计提本月应负担的城建税和教育费附加。应交城建税：100000*7%=7000元应交教育费附加：100000*3%=3000元借：营业税金及附加10000贷：应交税金——应交城建税7000其他应交款——应交教育费附加3000三、预收收入的调整【例】1月份收取的半年出租房屋租金6000元。其他业务收入其他应收款银行存款1000┄②→10006000┄①→60001000┄③→10001000┄④→10001000┄⑤→10001000┄⑥→10001000┄⑦→1000四、预付费用的调整【例】某单位年初以银行存款支付本年度保险费48000元。银行存款待摊费用管理费用48000┄①→480004000┄②→4000第三节工作底稿工作底稿：是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集在一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。格式：工作底稿用途各异，因此格式也各不相同。第四节对账与结账一、对账对账在结账前，将账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来结算进行相互核对。（一）对账的内容1、账证核对：账簿记录与记账凭证进行核对。实质是一种复核2、账账核对：多数情况下，通过试算平衡进行。3、账实核对：账簿记录与实物核对（二）错账的查找1、差数法：漏记查找数为：借方－贷方＝差数2、尾数法：查找数为：借方－贷方＝尾数3、除2法：重记查找数为：（借方－贷方）÷24、除9法：串位、颠倒例：试算平衡表的借方合计为：123456789试算平衡表的贷方合计为：123375789差数：8100081000/2=4550081000/9=90001、非零位为未错位2、相等数个数减1为相隔位分析：此差错的数字最少为5位数，可能的数是一方误将90000记成了9000或相反，即将9000记成了90000例：试算平衡表的借方合计为：987654321，试算平衡表的贷方合计为：987854301差数为：（987854301－987654321）÷9==199980/9==22220分析：此数最少为6位数。因为零位正确，错数位间隔4－1=3即：※000※0二、结账：在会计期末计算并结转个账户的本期发生额和期末余额。即在一定时期终了时，将账簿记录定期加以汇总并结算清楚的工作。（一）意义掌握会计期间的经济活动情况及结果，并为编制会计报表作好准备。结账时间：会计期末（二）结账程序与内容程序：1、将全部业务登记入账；2、根据应计制调整账面记录；3、结转收入、费用和成果账户；4、将期末余额及本期发生额结转下期。第五节财产清查一、财产清查的意义(一）财产清查：通过实物盘点、核对账项来确定各项财产物资、货币资金和往来账项的实存数，并与账存数核对相符的一种专门会计方法。会计法规定：各单位（会计主体）必须建立财产清查制度，保证账簿记录和财产物资的实存数相符。（二）账实不符的原因1.正常原因（1）结算过程中银行与企业记账时间不一致(2）记账时漏记、重记、错记或计算错误;（3）财产物资收发时计量或检验不准确;（4）实物保管过程中自然损耗;（5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。2.非正常原因（1）工作人原失职造成现金、银行存款短缺（2）和应收账款损失;（3）由于财产物资手续不严而发生错收错付;（4）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质;（5）由于贪污,营私舞弊造成财产物资损失;3、财产清查的作用（1）保证会计信息的真实性和准确性；（2）挖掘企业内部财产物资的潜力；（3）保护财产物资的安全、健全管理制度（4）监督财经纪律和结算制度的执行情况二、财产清查的种类(一）按清查的范围和对象划分1、全部清查：既对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权、债务进行全面盘点和核对。（1）清查时间：年终决算、合并撤消、清产核算、改变隶属关系。（2）清查内容：a、本单位或存放在本单位的所有财产物资的清查；b、各项债权、债务和结算款项的查询核对；c、属于本单位但不存放在本单位的各种实物查询。（3）清查目的：全部清查范围广，工作量大。清查的目的是对全部财产物资作出说明，求得账实相符，保证会计核算资料乃至会计报表的真实可靠。2、局部清查：根据管理的需要或依据有关规定对部分财产物资、货币资金和各项债权、债务进行盘点和核对。特点：范围小，针对性强。清查时间：除根据需要外，对于重要的财产物资应每月盘点。例如货币资金（二）按清查时间划分1、定期清查2、不定期清查三、财产清查的方法（一）财产清查的一般程序1.成立清查组织；2.制订清查工作计划；3.作好业务准备工作；(1)业务准备：会计人员准备，即将全部业务登记入账；(2)保管人员作好清查准备工作；(3)准备和校验好必要器具。4.实施财产清查。盘存表单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人：保管人：实存账存对比表单位名称：年月日编号类别名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额单位负责人填表人(二)财产清查的一般方法1.库存实物的清查：实地盘点法、技术推算法。2.财产物资金额的清查(1)账面价值法(2)评估确认法(3)协商入价法(4)查询核实法四、财产清查结果的账务处理内容：1、查明账实不符的原因，并提出处理意见；2、积极处理积压物资和长期不清的往来账项；3、建立健全财产管理制度；4、调整账簿记录。待处理财产损益1、盘亏数和毁损数1、盘盈数2、转销的盘盈数2、转销的盘亏和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数的盘盈数与盘亏与盘盈数的差额和毁损数的差额（一）存货清查结果的处理定额内的损失→管理费用责任造成损失→过失人赔偿→其他应收款非常损失→扣除保险赔偿和残料价值后的价值→营业外支出盘盈→冲减管理费用步骤：1、调平账目2、结果处理例：材料盘亏3000元，会计处理为：借：待处理财产损益3000贷：原材料3000经查原因如下：1、定额内损耗1500元；管理员过失为100元；非常事故损失1400元，其中保险公司同意赔款1000元，已收到；残料50元已入库。会计处理为：借：管理费用1500其他应收100（如收到应如何作）银行存款1000（如未收到应如何）原材料50营业外支出350贷：待处理财产损益3000例：在财产清查过程中，某材料盘盈500元，原因不明。借：原材料500贷：待处理财产损益500借：待处理财产损益500贷：管理费用500（二）固定资产清查的账务处理盘亏：扣除保险赔偿和责任人赔偿后的价值计入营业外支出；盘盈：计入营业外收入例：盘盈设备一台；重置价值20000元，新旧程度8成新。会计处理如下：借：固定资产20000贷：待处理财产损益16000累计折旧4000借：待处理财产损益16000贷：营业外收入16000例：盘亏设备一台，原价50000元，已提折旧30000元，会计处理如下：借：待处理财产损益20000累计折旧30000贷：固定资产50000借：营业外支出20000贷：待处理财产损益20000（一）货币资金清查结果的处理1、银行存款的清查未达账项：是指对于同一收付业务，由于凭证传递时间和记账时间不同，形成一方已入账，而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本企业之间的未达账项有四种情况：银行已收，企业未收；银行已付，企业未付；企业已收，银行未收；企业已付，银行未付。（1）银行存款余额调节法企业银行存款日记账余额+银收企未收-银付企未付＝银行对账单余额+企收银未收-企付银未付例：某企业1999年9月30日银行存款日记账余额为34200元，开户银行送来的对账单的存款余额为35600元，核对后，有如下未达账项：1、企业于月末将收到的转账支票6000元存入银行，并已入账，而银行尚未入账；2、企业于月末开出转账支票900元，并已入账，而持票人尚未到银行办理；３、银行收到企业委托代收的销售款7200元，收款通知尚未送到企业；4、开户银行直接支付企业借款利息700元，企业尚未收到银行的转账通知。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付342007200700银行对账单存款余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付356006000900调节后余额40700调节后的余额40700问题：1、调节后余额的含义；2、能否登账2、现金的清查（一）存放在外财产物资的清查函证（二）各种应收、应付款项的清查使用对账单进行函证，对账单一式两联，一联寄出、一联留存。