第8章 短期经营决策分析

管理会计ManagementAccounting于谦龙上海理工大学·管理学院(BS,USST)[e-mail]会计系·本科课程第8章短期经营决策分析8.1决策分析概述•8.1.1决策分析的含义管理会计中的决策分析是指对企业未来经营管理活动所面临的问题，由有关人员对各种备选方案进行成本、利润等方面的比较过程，以便确定最终决策方案。8.1决策分析概述•8.1.2决策的分类1）按决策的重要程度分类Ω战略决策是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。Ω战术决策是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。2）按决策条件的肯定程度分类Ω确定型决策||风险型决策||不确定型决策3）按决策规划时期的长短分类Ω短期经营决策||长期投资决策4）按决策方案之间的关系分类Ω接受或拒绝方案决策||互斥方案决策||组合方案决策8.2短期经营决策分析的常用方法•8.2.1边际贡献分析法•【例8—1】8.2短期经营决策分析的常用方法•8.2.2差别分析法差别损益=差别收入－差别成本•8.2.3相关成本分析法Ω【例8—3】某企业生产需要一种A零件，年需要量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。【例8—4】假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。（1）设采用两种设备的成本平衡点（业务量）为0x。（2）由成本平衡点的含义得：007300001220000xx（3）得出成本平衡点：71220000300000x=2000（件）8.2.4成本平衡点分析法差额两个方案单位变动成本两个方案固定成本差额成本平衡点8.3生产决策分析•8.3.1新产品开发的品种决策分析1）不追加专属成本的决策分析•【例8—5】某企业现有年剩余生产能力2000台时，可用来生产A产品或B产品，此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元，其他预测资料见表8—5。要求进行生产决策分析。•【例8—6】某企业现有一部分剩余生产能力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资料见表8—7。要求分析应生产哪种产品。8.3生产决策分析2）追加专属成本的决策分析•【例8—7】某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算，每年应发生的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，有关预测资料见表8—9。要求分析应生产哪种产品。8.3.2亏损产品的决策分析1）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策分析【例8—8】某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表8—12。要求分析评价丙产品应否应停产（假定丙产品停产后生产能力无法转移）。2）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析【例8—9】依【例8—8】资料，假设生产丙产品的设备可以转产丁产品，也可以将此设备出租。如出租每年可获租金800万元；如转产丁产品具体资料见表8—13。要求对三个方案进行决策分析。表8—13丁产品预测资料单位：万元项目金额销售收入5000变动生产成本2800变动销售和管理费用900计算丁产品边际贡献如下：丁产品边际贡献＝5000－（2800＋900）＝1300（万元）继续生产丙产品的边际贡献是1000万元，转产丁产品的边际贡献是1300万元，设备出租的租金是800万元。通过比较，转产丁产品的效益最好，所以，应停产丙产品而转产丁产品。8.3.3特殊价格追加订货的决策分析【例8—10】某企业原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销售单价68元，有关成本数据见表8—14。要求就以下各不相关情况作出是否应接受特殊价格追加订货的决策分析。表8—14甲产品成本资料单位：元项目金额单位直接材料费20单位直接人工费16单位制造费用其中：变动制造费用8固定制造费用12单位产品成本56•8.3.4产品加工程度的决策分析Ω【例8—11】某公司每年生产A半成品5000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元；若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析。8.3.5零部件自制或外购的决策分析【例8—13】某企业年需要A零件1000件，可以自制也可以外购。外购单价20元，每件运费1元，外购一次的差旅费2000元，每年采购两次。自制A零件的单位产品成本22元，自制A零件每月需要增加专属固定成本300元。如果外购，生产A零件的设备可以出租，每年可获租金3000元。自制A零件的单位产品成本构成资料见表8—20。要求作出A零件自制或外购的决策分析。表8—20A零件单位成本资料单位：元项目金额直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用8635合计22【例8—14】某企业需要一种B零件，既可以自制，也可以外购。外购单价（含运费）50元，外购的每年固定采购费用20000元。自制的单位变动成本38元，自制每年需追加专属固定成本44000元。要求分析B零件在什么条件下应自制，在什么条件下应外购？由于B零件的需要量是不确定的，所以采用成本平衡点分析法。（1）设自制与外购的成本平衡点（业务量）为0x。（2）根据成本平衡点的含义得：44000+380x=20000+500x（3）B零件成本平衡点（业务量）为：0x=38502000044000＝2000（件）8.3.6生产工艺技术方案的决策分析【例8—15】某企业每年生产B产品700件，有甲、乙、丙三种设备可供选择使用，有关资料见表8—22。要求作出选择何种设备生产B产品的决策分析。表8—22成本资料单位：元甲设备乙设备丙设备年专属固定成本单位变动成本400001202800019032000165生产B产品的年产量是确定的，所以可采用相关成本分析法进行决策分析。具体计算如下：使用甲设备生产的年相关成本＝40000＋700×120＝124000（元）使用乙设备生产的年相关成本＝28000＋700×190＝161000（元）使用丙设备生产的年相关成本＝32000＋700×165＝147500（元）因使用甲设备生产的成本最低，所以应选择甲设备生产B产品。设备项目【例8—16】（1）设选择甲、乙设备生产的成本平衡点（业务量）为0x。（2）根据成本平衡点的含义得：0065210004730000xx（3）选择甲、乙设备生产的成本平衡点为：0x=)(50047652100030000件8.4定价决策分析•8.4.1定价决策分析方法1）市场需求导向定价法Ω【例8—17】某企业生产的A产品准备投放市场，A产品单位变动成本20元，该企业现时年最大生产能力为6000件，年固定成本60000元。如果要把年最大生产能力扩大到10000件，每年将新增加固定成本20000元。预测的A产品在各种价格下的销售量资料见表8—23。为获取最大利润，A产品的销售价格应定为多少元？2）全部成本加成定价法销售价格＝单位产品全部成本＋单位目标利润额或者，销售价格＝单位产品全部成本×（1+成本加成率）3）变动成本加成定价法单位边际贡献单位变动成本销售价格或者，边际贡献率单位变动成本销售价格-14）特殊定价法（1）按边际贡献定价。预计销售量目标利润固定成本单位变动成本（2）保利定价。量预计销目标利润固定成本单位变动成本保利价格s（3）保本定价。预计销售量固定成本单位变动成本保本价格8.4.2调价决策分析方法单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本利润平衡点（销售量）-8.5存货决策分析•8.5.1存货管理的目的与要求1）存货及其储存原因Ω（1）存货的内容与计价Ω（2）存货储存的原因Ω①保证生产或销售的需要。Ω②出于价格的考虑。2）存货管理的要求Ω（1）财务部门（2）采购部门（3）生产部门（4）销售部门。3）存货管理的目的Ω综合以上各部门对存货的要求，存货管理既要保证生产经营的连续性，又要保证尽可能少地占用经营资金。Ω进行存货管理，就要尽力在各种存货成本与存货效益之间作出权衡，达到两者的最佳结合。这也就是存货管理的目的。8.5存货决策分析•8.5.2储备存货的相关成本1）取得成本Ω（1）订货成本（2）购置成本。年需要量用D表示，单价用U表示，于是购置成本为DU。订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。其公式可表达为：购置成本订货变动成本订货固定成本购置成本订货成本取得成本即：DUKQDFTCa12）储存成本通常用CTC来表示。储存变动成本储存固定成本储存成本即：22QKFTCCc也可把公式简写为：2QKTCcc3）缺货成本如果以TC来表示储备存货的总成本，它的计算公式则为：scaTCTCTCTCscTCQKFDUkQDF221企业存货的最优化即是使上式TC值最小。8.5存货决策分析•8.5.3经济订货量的确定1）经济订货量的基本模型（1）经济订货量基本模型的假定条件Ω①企业能够及时补充存货，即需要订货时便可以立即取得存货；Ω②能集中到货，而不是陆续入库；Ω③不允许缺货，即无缺货成本，TCS为零；Ω④需要量确定，即D为已知常量；Ω⑤存货单价不变，不考虑现金折扣，即U为已知常量；Ω⑥企业现金充足，不会因资金短缺而影响进货；Ω⑦所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他活动。（2）基本模型的确立及相关指标的计算①基本模型的确立。设立了上述假设后，存货总成本的公式可以简化为：221QKFDUkQDFTCC当ckFUDkF,,,,,21为常数时，TC的大小取决于Q。使TC最小的经济批量Q的公式为：cKKDQ2经济订货量基本模型与经济批量相关存货总成本（亦称经济批量总成本）为：2QKKQDTCcQ【例8—21】某企业每年耗用某种材料3600千克，该材料单位成本10元，单位存储成本为2元，一次订货成本25元。则：)(30023600252D2千克cKKQ03006009005001000总成本线储存成本线订货成本线ＱTCQ图8—4不同批量下的相关成本指标图②相关指标的计算。第一，每年最佳订货次数。经济订货量存货全年需要量订货次数即：QDN第二，经济批量总成本。经济订货量总成本＝全年订货成本+全年储存成本2QKKNTCcQQKQkTCccQ22即：经济订货量单位储存成本经济订货量的总成本第三，最佳订货周期。全年订货次数计算期天数最佳订货周期即：Nt年1第四，经济订货量占用资金。产品单价平均经济订货量经济订货量占用资金即：UQG22）经济订货量基本模型的扩展（1）订货提前期交货时间（L）和每日平均需求量（d）的乘积：R＝Ld（2）存货陆续供应和使用【例8—24】某零件年需求量（D）为3600件，每日送货量（p）为30件，每日耗用量（d）为10件，单价（U）为10元，一次订货成本（生产准备成本）（K）为25元，单位储存变动成本（cK）为2元。设每批订货批量为Q，由于每日送货量为p，故该批零件全部送达所需日数为pQ，称为送货期。则经济批量相关的总成本为：ccQKpdQKQDKdpQQKQDTC)1(2)(21在订货变动成本与储存变动成本相等时，QTC值最小，故存货陆续供应和使用的经济订货量公式为：cKpdQKQD)1(2即：dppKKDQc2将这经济订货量代入上述QTC公式:：)1(2pdKDKTCcQ将【例8—24】数据代入得：（件）36710303023600252Q)(490)30101(23600252元