审计工作底稿讲义-山西注册会计师协会

2020/2/21注册会计师审计工作底稿专题培训（太原）肖文强2020/2/22讲义主要内容第一讲审计工作底稿的构架和基本要求第二讲审计工作底稿中常见的误区及纠正第三讲初步业务活动工作底稿第四讲进一步审计程序工作底稿第五讲其他项目类工作底稿第六讲审计完成阶段工作底稿2020/2/23第一讲审计工作底稿的构架和基本要求什么是审计工作底稿审计工作底稿的目的审计工作底稿的基本内容审计工作底稿的编制要求审计工作底稿工作关系流程审计工作底稿结构审计工作底稿的复核审计工作底稿的管理2020/2/24什么是审计工作底稿审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。——《审计准则第1131号》第五条2020/2/25审计工作底稿的目的主要目的：一是提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；二是提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。其他目的：一是有助于项目组计划和实施审计工作；二是有助于项目组履行指导监督与复核审计工作的责任；三是便于项目组说明执行审计工作的情况；四是保留对未来审计工作持续产生重大影响事项的记录；五是便于会计师事务所实施质量控制与检查；六是便于监督机构和行业协会实施执业质量检查。2020/2/26审计工作底稿的基本内容被审计单位名称审计项目名称会计期间或截止日审计过程记录审计标识审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项2020/2/27审计工作底稿的编制要求内容：资料翔实重点突出繁简得当结论明确形式：要素齐全格式规范标识一致记录清晰2020/2/28审计工作底稿勾稽关系流程图审计调整未审会计报表审计差异调整表试算平衡表已审会计报表未审数审定数审计差异调整表未审会计报表试算平衡表已审会计报表各会计报表项目审计工作底稿2020/2/29审计工作底稿结构1初步业务活动工作底稿2风险评估工作底稿3进一步审计程序工作底稿4其他项目工作底稿5业务完成阶段工作底稿2020/2/210审计工作底稿的复核建立三级复核制度项目经理（或项目负责人）--详细复核，对业务助理人员形成的底稿逐页复核；部门经理（或签字注册会计师）--一般复核，对重要会计帐项、重要审计程序、审计调整事项复核；主任会计师（或合伙人）--重点复核。（见“复核及批准汇总表”）2020/2/211审计工作底稿的管理整理、归档所有权与保管保密与调阅2020/2/212第二讲审计工作底稿中的常见误区及纠正一、认为统一的审计工作底稿就能实现审计规范的误区及纠正误区：在实务操作中，注册会计师不能拘于统一的审计工作底稿，必须运用高水平的专业判断，根据被审计单位的实际情况和审计项目的特点，选择通用或专用格式的审计工作底稿。2020/2/213纠正：无论选择使用哪一种格式的审计工作底稿，必须同时考虑以下几个方面：1.底稿必须服务于注册会计师取得充分、适当的审计证据，能够支持审计目标的实现；2.底稿要根据审计项目的特点，实用性要强；3.底稿要体现节约性，若专用格式已设计的项目不适用被审计单位的审计需要，则可使用通用格式，简化格式栏。2020/2/214二、简单地抄写计帐的审计误区及纠正误区:简单地抄写会计帐簿上的一些数字，而没有审计过程记录，也没有注册会计师专业判断或审计结论，不能说明任何问题，是无用的底稿。2020/2/215纠正：1.注册会计师要根据报表项目的性质和特征，专业判断审计该项目需要形成几张工作底稿。一般，审计会计报表项目可形成三个层次的底稿：对报表项目余额或发生总额的确认；余额或发生额总数的明细化；查证核实表。2.在每一张审计工作底稿中，必须有审计说明和审计结论，来记录注册会计师的轨迹及专业判断。审计说明包括：底稿用到的标识含义的注明；注册会计师审计时实施的程序及发现的问题；注册会计师审核的每一层次底稿之间以及与其他底稿之间数字的勾稽关系。2020/2/216三、审计中没有问题的项目不做记录的误区及纠正误区：认为注册会计师的审计工作就是查差错，纠正：1.在观念上，审计目标要对财务报表发表审计意见，这一审计目标决定了会计报表审计的范围、审计的过程、审计证据的收集和评价及审计报告等。2.在程序上，注册会计师要严格按照必要的审计程序实施审计业务，无论是否查出问题，只要是实施过的程序，必须记录在审计工作底稿中。但同时要注意，注册会计师在记录审计过程及其结论时，既要保证轨迹记录，把实施的审计程序都记录下来，又要按照重要性的原则，作出专业判断，简明扼要地记录重要事项，不要把审计工作底稿记成流水帐。2020/2/217四、外勤作业后填制底稿的误区及纠正误区：1.外部压力，随着注册会计师协会及其他管理部门加大对各个注册会计师事务所的业务监管和联查。因而对付检查，利用外勤作业后填制底稿的办法，编制完善的审计工作底稿。2.内部压力，即注册会计师完成审计业务的时间要求紧迫。由于年报审计时间紧迫，业务量大，外勤工作时间短，这样，在外勤工作日内只能把一些主要的底稿填制完毕，其余的等日后再填制2020/2/218纠正：建立和实施完善的预审或日常接触制度。为了与被审计单位建立稳定的业务关系，也为了减少最终审计的工作量，会计师事务所应建立起预审或与被审计单位的日常接触制度，发现问题，及时处理，分散审计业务量，减少审计风险。不断提高注册会计师的业务水平和实力操作经验。审计业务的发展，要求注册会计师不断更新知识，提高能力。因而，每个会计师事务所必须加大注册会计师的日常业务培训、后续教育等方面的投资，以提高他们的执业效率，保证他们在外勤工作时保质保量地完成审计任务。2020/2/219五、对他人提供或代为编制的底稿不予审计的误区及纠正误区：一些注册会计师对他人提供或代为编制的底稿，不予审计，直接进入档案形成审计工作底稿，这些底稿主要包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制及其调查和评价记录报告等资料的复印件或摘录等。这种做法往往加大了注册会计师的审计风险和责任2020/2/220纠正：对由被审计单位或第三者提供或代为编制的底稿，在取得时必须注意以下三点：1.这些由被审计单位或第三者提供或代为编制的审计工作底稿，必须严格按照取得方式形成。一般首先应向审计资料的提供者说明该审计资料的基本要求；其次是对所取得的审计资料实施必要的审计程序，并注明所取得资料的来源；最后作出相应的审计记录并签名，从而形成审计工作底稿。2.在初次接受被审计单位的委托时，注册会计师一定要把这类审计工作底稿严格按程序取得，并详细列明目录清单；在连续审计时，只要根据被审计单位有关部门情况的变化而将更新的文件、资料随时补充，并注意资料的连续性，避免重复劳动。3.注册会计师将这些资料归档为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将其中与具体审计项目有关的内容复英摘录或综合后归入业务类工作底稿的具体审计项目之后。2020/2/221六、审计工作底稿中随便签名的误区及纠正误区：在实务操作中，一些会计师事务所在编制审计工作底稿时，往往随便签名。如在审计业务繁忙时，对于一些没有签字的审计人员审计形成的工作底稿，注册会计师没有复核，就签上了名字；一些审计工作底稿根本没有复核，却在复核人后签上了主任会计师的名字。这不仅给注册会计师带来很大的风险，也使会计师事务所的内部控制制度形同虚设，人为地降低了注册会计师的质量控制标准。2020/2/222纠正：审计工作底稿不仅是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是评价考核注册会计师专业能力和工作业绩，并明确其审计责任的重要依据。因而，为了分清审计责任；每一个注册会计师都要慎重使用签名权，增强自我保护意识，当没有亲自实施审计或亲自对审计底稿实施复核时，千万不要为了某种原因而随便签名；会计师事务所不能以任何理由迫使注册会计师在不是其审计或复核的审计工作底稿上签名。2020/2/223第三讲初步业务活动工作底稿一、初步业务活动目标二、首次委托与连续审计三、评价独立性和胜任能力四、完成业务承接评价表五、签署审计业务约定书2020/2/224一、初步业务活动目标：确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2020/2/225二、首次委托与连续审计1．如果首次接受审计委托，实施下列程序：(1)与被审计单位面谈(2)初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。(3)征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。2020/2/2262．如果是连续审计，实施下列程序：(1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；(3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；(4)考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。2020/2/227三．评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。四、完成业务承接评价表或业务保持评价表。五、签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）2020/2/228第四讲进一步审计程序工作底稿一、业务流程层面了解内部控制（略）二、控制测试（略）三、实质性测试1.资产（略）2.负债3.所有者权益4.损益2020/2/2292.负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。2020/2/230（1）短期借款1、审计目标与认定的关系2020/2/2312、审计目标和审计程序的关系2020/2/2322020/2/2332020/2/2343、审定表2020/2/2354、短期借款明细表2020/2/2365、利息分配检查表2020/2/2376、短期借款检查表2020/2/238（2）应付账款（3）应付职工薪酬（4）专项应付款2020/2/2393.所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润对于矿产建筑运输化工等行业提取安全费用等，增设专项储备项目2020/2/2404.损益主要包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。2020/2/241（1）营业收入（2）营业成本（3）管理费用2020/2/242第五讲其他项目类工作底稿主要包括：舞弊风险评估和应对工作底稿、关联方及其交易、持续经营、、期初余额、期后事项、或有事项等等1.前后任注册会计师沟通2.期初余额2020/2/243第六讲审计完成阶段审计工作底稿业务完成阶段只要审计工作账项调整分录汇总表重分类调整汇总表列报调整汇总表未更正错报汇总表资产负债表、利润表试算平衡表总结会会议纪要与治理层沟通2020/2/244专业意见分歧解决表重要事项概要汇总表管理当局声明书审计总结审计工作完成情况核对表业务复核核对表审计报告2020/2/245END单位：山西财经大学会计学院电话:[phone]