第四章 企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算企业主要的经济业务内容提要第一节筹资业务核算第二节生产准备业务核算第三节生产业务核算第四节销售业务核算第五节利润及利润分配业务核算第一节筹集业务核算要求:了解筹资业务的主要内容熟悉筹资业务所涉及的账户掌握筹资业务的账务处理资金筹集是企业生产经营的先决条件条件，是资金运动的起点。企业资金的来源主要包括两方面：一、投资者投入资本二、向金融机构借入资金一、投入资本的核算（一）向投资者筹集资金•注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。•实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。验资验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。（二）账户的设置1.“实收资本/股本”账户（所有者权益类账户）该账户用来核算投资者投入到企业的资本。账户结构：–该账户按投资者名称设置明细账户，进行明细分类核算。借方贷方登记所有者投入资本的增加额登记所有者投入资本的减少额实收资本/股本余额所有者投资的实有数额1.接受投资者投入资本（例）借：银行存款/固定资产/无形资产等贷：实收资本(股本)2.按法定程序减少注册资本借：实收资本(股本)贷：银行存款等3.将资本公积、盈余公积转作资本借：资本公积/盈余公积贷：实收资本(股本)（三）、账务处理[例3-1]2009年12月3日，XX电子技术有限公司接受重庆电机厂投资，投入机器设备一台，价值2000000元；投入专利权一项，价值800000元，投入货币资金3000000元，已存入银行。编制会计分录如下：借：固定资产2000000无形资产800000银行存款3000000贷：实收资本——重庆电机厂5800000投入资本核算举例二、借入资金的核算（一）基本内容企业在生产经营过程中，常常需要通过负债形式筹集资金，以弥补经营资金的不足。企业借入的资金应当按照规定或约定的用途使用，并按约定支付利息，按期偿还本金。1.“短期借款”账户(流动负债账户)。该账户用来核算企业借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款的借入和归还及结余情况。账户结构（二）账户设置借方贷方借入的短期借款本金登记归还的短期借款数额短期借款余额尚未归还的短期借款数额2.“长期借款”账户（负债类账户）该账户用来核算企业长期银行借款（1年）的取得和归还及结余情况。账户结构该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。借方贷方借入的长期借款数额登记归还的长期借款数额长期借款余额尚未归还的长期借款数额用来核算企业为筹集生产经营资金等发生的费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、金融机构手续费以及筹资发生的其他费用。账户结构:借方贷方(1)应充减财务费用的利息收入(2)期末转入”本年利润”的财务费用登记本期发生的各种财务费用财务费用3.“财务费用”账户(损益类账户)1.借入资金借：银行存款贷：短期借款/长期借款2.归还资金借：短期借款/长期借款贷：银行存款3.支付利息借：财务费用贷：银行存款（三）、账务处理[例3-3]企业因季节性资金需要，于10月初向银行借款100000元，期限3个月，所借款项存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款100000贷：短期借款100000[例3-4]企业为扩建厂房而向银行借款1000000元，期限为3年，所借款项转存入银行。取得借款时，编制的会计分录如下：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借入资金核算举例•借款利息：数月或者数年后支付–权责发生制：按期预提–收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司2009年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2009年1－5月的会计分录：借：财务费用2000贷：预提费用20002009年6月末的会计分录：借：财务费用2000预提费用10000贷：银行存款12000按权责发生制6月末的会计分录：借：财务费用12000贷：银行存款12000按收付实现制第二节生产准备业务的核算要求:了解生产准备业务的主要内容熟悉生产准备业务所涉及的账户掌握生产准备业务的账务处理生产准备过程是企业资金周转的第一阶段。此过程主要是进行固定资产的购建和原材料采购业务。企业在采购时，主要的经济业务是：1.按经济合同和结算制度规定支付货款和相关费用，2.结算物资的采购成本。货款结算方式1现款交易一手钱,一手货(现金\存款→物资)2欠款交易先收料,后付款(负债→物资)1)按合同约定时间付款(应付账款→物资)2)开出承兑汇票，持票人到期兑现(应付票据→物资)3预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→物资)一、购建固定资产的核算固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的，并在使用过程中不改变原来实物形态的资产。固定资产应按取得时的实际成本入账，实际成本时指构建某固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、安装费等。（一）、设置的账户1.“固定资产”账户（资产类账户）用来核算和监督固定资产的增减变动和结存情况。账户结构：按固定资产的种类设置明细账固定资产借贷登记增加的固定资产原始价值登记由于出售、报废等原因减少的固定资产原始价值现有的固定资产账面原始价值2.“在建工程”账户（资产类账户）用来核算自行建造和安装而形成的固定资产。账户结构：按工程类别设置明细账在建工程借贷登记建造和安装过程中所发生的全部支出结转已完工工程的实际成本未完工工程的实际支出借应交税费—应交增值税贷销项税额进项税额已交税金尚未抵扣的进项税额应缴纳的增值税返回3、应交税费—应交增值税增值税是对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税，企业应向国家交纳的增值税用当期销项税额减去当期进项税额计算确定。进项税额是企业购进原材料等或接受应税劳务向供货方支付的增值税额。销项税额是企业销售产品或提供应税劳务按销售额和规定税率计算的并向购买方收取的增值税额。增值税是一种价外税，销售额是指企业向购买方收取的不含增值税的价款。因此，增值税是一种价外税。增值税基本税率为17%（一般纳税人）。应交税额=销项税额—进项税额“应交税费-应交增值税”账户甲（原材料供应商）乙（生产商）丙（消费者）税务机关产成品原材料消费品02000200030003000价款510税付2000价款340税340510–340=170进项税额销项税额产成品返回收付收羊毛出在羊身上！凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。应纳税额=销项税额-进项税额销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时，应按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，所支付的增值税额返回（二）账务处理：按照新税法规定如果是企业2009年1月1日之后购入的用于生产经营用的固定资产（动产），发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。也就是不记入到固定资产的入账价值。编制会计分录如下：借：固定资产（或在建工程）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款或（银行存款等）但是，如果企业购入的是不动产或者是非生产经营用动产，那么，根据税法规定其增值税是不允许抵扣的，所以应该将购入的不动产或者非生产经营用动产的增值税记入所购入的固定资产价值中。编制会计分录如下：借：固定资产（或在建工程）贷：应付账款（或银行存款等）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【例3-5】企业购入不需要安装的设备一台，价值为100000元，增值税率为17%，另支付运杂费2000元、包装费800元，款项由银行存款支付。试完成会计分录。借：固定资产100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款119800【例3-6】企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上的设备买价为80000元，增值税率为17%，支付的运输费1000元，设备的价款及运费已由银行存款支付，设备已运达本企业，交付安装，现金支付安装费900元，安装完毕交付使用。试完成会计分录1.购入：借：在建工程81000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款946002.安装：借：在建工程900贷：库存现金9003.交付使用：借：固定资产81900贷：在建工程81900二、采购原材料的核算应过程：材料采购业务供应过程的主要经济业务–采购材料材料采购成本的内容–材料买价–材料运费–运输途中合理损耗–入库前的整理挑选费用–支付的各种税金（二）、应设置的主要账户“材料采购”账户(资产类账户)用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。该账户的结构：该账户可按材料品种或规格开设明细账户。借方材料采购贷方买价采购费用结转已验收入库材料的采购成本余额：在途材料的数额2.“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。该账户的结构：该账户可按材料品种、规格开设明细账户。借方原材料贷方已入库材料的实际成本已发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本3.“应付账款”账户（负债类账户）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：该账户可按供应单位的名称开设明细账户。已偿还的应付购货款已发生的应付供应单位的购货款借方应付账款贷方余额：尚未偿还供应单位的购货款4.“应付票据”账户（负债类账户）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的结构：登记已经支付的应付票据数额登记开出或承兑的汇票以及用以承兑的汇票抵付货款的数额借方应付票据贷方余额：尚未支付的应付票据数额银行承兑汇票：由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。（三）、账务处理1.购买材料，货款已付借：材料采购应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款2.购买材料，货款尚未支付借：材料采购应交税费-增值税-进项税额贷：应付账款/应付票据（开出商业承兑汇票）3.支付购买材料时所发生的采购费用借：材料采购贷：库存现金/银行存款4.结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：材料采购（四）、物资采购成本计算将供应过程中发生的物资的买价和有关采购费用,按一定种类的材料进行归集和分配,以确定其实际成本。采购成本的构成：1)买价2)运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费）3)运输途中的合理损耗4)入库前的挑选整理费用5)按规定计入成本的税金和其他费用一般纳税人的增值税不包括在其中采购一种材料发生的采购费用可直接计入该种材料的实际采购成本采购几种材料共同发生的采购费用则应选择合理的分配标准，分配计入各种材料的实际采购成本。分配标准运输费通常选择材料的重量作为分配标准，共同发生的保险费通常选择材料的价格作为分配标准等。分配共同发生的采购费用的步骤一般是：（1）确定分配标准；（2）计算分配率；（3）计算各种材科应分配的采购费用。例如运输费的计算:运输费分配率=共同发生的运输费÷各种材料的重量之和A材料应分配的运输费=A材料的重量×运输费分配率B材料应分配的运输费=B材料的重量×运输费分配率C材料…………………………………………..材料采购(暂不考虑增值税)①购进甲材料2T，@450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.②从A单位购入乙材料0.5T,@3600元,价款18