第3章 审计职业道德规范与审计法律责任

省级精品课程教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材审计学（第三版）朱锦余主编高等教育出版社，2016年版第三章审计职业道德规范与审计法律责任第一节审计职业道德规范第二节审计法律责任本章主要内容《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任331.熟悉和掌握职业道德基本原则及其主要内容;2.理解职业道德框架对会员的作用;3.理解和掌握对职业道德基本原则的不利影响因素;4.了解审计法律规范体系的构成及其主要法律的内容；5.理解审计人员法律责任的规定及其规避措施。本章学习目标《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任401审计职业道德规范5《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第一节审计职业道德规范一、加强审计职业道德规范的重要性二、国家审计的职业道德规范三、注册会计师职业道德规范四、内部审计职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任6一、加强审计职业道德规范的重要性1、定义：审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。2、核心内容：认真负责、清白廉洁的工作作风诚实谨慎的职业态度7《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第一节审计职业道德规范一、加强审计职业道德规范的重要性二、国家审计的职业道德规范三、注册会计师职业道德规范四、内部审计职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任8二、国家审计的职业道德规范1最高审计机关国际组织职业道德规范2我国国家审计职业道德规范严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密1998年乌托圭蒙得维的亚第十六届年会上通过9《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第一节审计职业道德规范一、加强审计职业道德规范的重要性二、国家审计的职业道德规范三、注册会计师职业道德规范四、内部审计职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任10三、注册会计师职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任11美国注册会计师协会（AICPA）我国注册会计师协会（CICPA）国际会计师联合会（IFAC）（一）国际会计师联合会职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任12PART1适用于所有职业会计师PART2仅适用于执行公共业务的会计师PART3适用于受雇于制造业、商业、政府或教育部门的职业会计师，同时也适用于执行公共业务的会计师三、注册会计师职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任13美国注册会计师协会我国注册会计师国际会计师联合会（二）美国注册会计师协会职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任14PART1职业道德基本原则PART2具体行为守则PART3行为守则的解释PART4道德裁决三、注册会计师职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任15美国注册会计师协会我国注册会计师国际会计师联合会（三）我国注册会计师的职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任16PART1我国注册会计师职业道德规范的体系结构PART2我国注册会计师职业道德规范基本原则PART3职业道德概念框架1、体系结构《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任17我国注册会计师职业道德规范的体系结构职业道德基本原则职业道德概念框架提供专业服务的具体要求审计和审阅业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求（三）我国注册会计师的职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任18PART1我国注册会计师职业道德规范的体系结构PART2我国注册会计师职业道德规范基本原则PART3职业道德概念框架2、基本原则《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任19内容：注册会计师应当保持诚信、客观和公正的原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性，应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责，履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密，维护职业声誉人，树立良好的职业形象。（三）我国注册会计师的职业道德规范《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任20PART1我国注册会计师职业道德规范的体系结构PART2我国注册会计师职业道德规范基本原则PART3职业道德概念框架3、职业道德概念框架（内涵）《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任21PART1识别对职业道德基本原则的不利影响PART2评价不利影响的严重程度PART3必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平1）对遵循基本原则产生不利影响的因素自身利益01密切关系04自我评价02外在压力05过度推介0322《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任3、职业道德概念框架（内涵）《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任23PART1识别对职业道德基本原则的不利影响PART2评价不利影响的严重程度PART3必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平2）应对不利影响的防范措施PART1法律法规和职业规范规定的防范措施（6个）PART2事务所层面的防范措施（9个）PART3具体业务层面的防范措施（7个）24《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任02审计法律责任25《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第二节审计法律责任一、国家审计人员的法律责任二、注册会计师的法律责任三、内部审计人员的法律责任四、防范审计法律责任风险的对策《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任26一、国家审计人员的法律责任1.世界主要国家《审计法》的概况2.《中华人民共和国审计法》对国家审计人员法律责任的具体规定27《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任1、世界主要国家《审计法》的概况美国坦桑尼亚奥地利澳大利亚日本肯尼亚英国1901年《审计法》1918年《政府审计法》1921年《预算会计法》1947年《会计检察院法》1955年《国库审计法》1961年《财政和审计法》1983年《国家审计法》28《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任一、国家审计人员的法律责任1.世界主要国家《审计法》的概况2.《中华人民共和国审计法》对国家审计人员法律责任的具体规定29《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任2.国家审计人员法律责任在《审计法》体现《中华人民共和国审计法》是我国调整和规范审计监督活动的基本法。《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任是指在国家审计监督活动中发生的有关法律责任，是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。30《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任2.国家审计人员法律责任在《审计法》体现第6条第52条第55条审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公，保守秘密。审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。审计人员违法、违纪取得的财物，依法予以追缴、没收或者责令退赔。31《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第二节审计法律责任一、国家审计人员的法律责任二、注册会计师的法律责任三、内部审计人员的法律责任四、防范审计法律责任风险的对策《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任32二、注册会计师的法律责任33《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任A具体形式B成因C中国注册会计师的法律责任二、注册会计师法律责任的具体形式具体形式行政责任民事责任刑事责任34《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任二、注册会计师法律责任的成因35《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任法律责任违约过失欺诈二、中国注册会计师的法律责任36《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任PART1《中华人民共和国注册会计师法》PART2《中华人民共和国证券法》PART3《中华人民共和国合同法》PART4《中华人民共和国民法通则》PART5《中华人民共和国刑法》1）《中华人民共和国注册会计师法》37《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第14条注册会计师承办下列审计业务：1）审查企业会计报表，出具审计报告2）验证企业资本，出具验资报告3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告4）法律、行政法规规定的其他审计业务。第15条注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。1）《中华人民共和国注册会计师法》38《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第20条注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：委托人示意其作不实或者不当证明的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。1）《中华人民共和国注册会计师法》39《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第14条会计师事务所违反第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款。情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门给予暂停其经营业务或者予以撤销。1）《中华人民共和国注册会计师法》40《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第14条注册会计师违反第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告。情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门给予暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。二、中国注册会计师的法律责任41《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任PART1《中华人民共和国注册会计师法》PART2《中华人民共和国证券法》PART3《中华人民共和国合同法》PART4《中华人民共和国民法通则》PART5《中华人民共和国刑法》4）《中华人民共和国刑法》42《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任第229条承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或非法收受他人财物，犯前款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责作，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处罚金。第二节审计法律责任一、国家审计人员的法律责任二、注册会计师的法律责任三、内部审计人员的法律责任四、防范审计法律责任风险的对策《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任43三、内部审计人员的法律责任44《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任在我国，对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。第二节审计法律责任一、国家审计人员的法律责任二、注册会计师的法律责任三、内部审计人员的法律责任四、防范审计法律责任风险的对策《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任45四、防范审计法律责任风险的对策（7个）《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任46PART1明确划分被审计单位和审计人员的责任PART2严格遵循职业道德规范和执业准则PART3所有业务必须采用经双方同意和签字的业务约定书PART4聘请熟悉和精通法律的法律顾问四、防范审计法律责任风险的对策（7个）《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任47PART5深入了解被审计单位的情况PART6为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询PART7建立对审计工作的有效监督和检查问题、讨论和解答问题？讨论！解答：48《审计学》——第三章审计职业道德规范与审计法律责任延伸阅读1.《中国注册会计师职业道德守则第1号-职业道德基本原则》（2010）2.《中国注册会计师职业道德守则第2号-职业道德概念框