第十四章 非货币性资产交换-6月1日老师改过后

会计主讲老师：于德惠第十四章非货币性资产交换本章重点关注的考试内容一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的计量和记录一、非货币性资产交换的认定货币性资产交换的认定货币性资产和非货币性资产的确认非货币性资产交换的确认非货币性资产交换不涉及的交易或事项一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产的确认企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、其他应收款应收股利、应收利息长期应收款准备持有至到期的债券投资等概念→包括内容⒈货币性资产的确认一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产的确认货币资产以外的资产。概念→⒉非货币性资产的确认预付账款存货固定资产、在建工程、工程物资无形资产投资性房地产股权投资不准备持有至到期的债券投资等包括内容一、非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产的确认⒊货币性资产与非货币性资产区别的主要依据不固定的或不可确定的是固定的或可确定的→货币性资产→非货币性资产资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的或可确定的一、非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的确认概念→非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。特点→互惠转让交易的对象主要是非货币性资产交换的行为在非货币性资产之间有时涉及少量的货币性资产即补价一、非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的确认涉及少量补价情况下非货币性资产交换的认定非货币性资产交换准则给出了25%的参考比例涉及补价交换的是否确认为非货币性资产交换↓一、非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的确认支付补价企业：支付的货币性资产＜25%收取补价企业：收取的货币性资产＜25%支付的货币性资产＋换出资产公允价值换出资产公允价值×100%×100%（1）涉及补价的比例小于25%(不含25%)，则视为非货币性资产交换。（2）涉及补价的比例高于等于25%，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号—收入》。注意：（3）如果补价金额不为换入资产与换出资产公允价值的差额，则认定公式的分母以换入资产的公允价值计量。一、非货币性资产交换的认定（三）非货币性资产交换不涉及的交易和事项不涉及的交易和事项非互惠转让企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产二、非货币性资产交换的计量和记录非货币性资产交换的计量和记录非货币性资产交换的计量基础以公允价值为计量基础条件的判断非货币性资产交换涉及的主要会计问题非货币性资产交换计量和记录的原则二、非货币性资产交换的计量和记录（一）非货币性资产交换的计量基础两种计量基础公允价值账面价值必须同时符合两个条件交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量→不能同时符合上述两个条件→二、非货币性资产交换的计量和记录（二）以公允价值为计量基础条件的判断⒈交换具有商业实质的判断遵循的原则→实质重于形式满足下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的（二）以公允价值为计量基础条件的判断⒈交换具有商业实质的判断判断是否具有商业实质应注意的问题在实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（二）以公允价值为计量基础条件的判断⒉换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的判断公允价值的确定换入或换出资产存在活跃市场的，以市场价格为基础确定资产的公允价值；换入或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值；不存在同类或类似资产具有可比性市场交易的非货币性资产，采用估值技术确定其公允价值。二、非货币性资产交换的计量和记录（三）非货币性资产交换涉及的主要会计问题⒈如何计量换入的非货币性资产的入账价值⒉是否确认非货币性资产交换损益二、非货币性资产交换的计量和记录（四）非货币性资产交换的计量和记录原则同时符合交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产按公允价值计量确认产生的损益不同时符合上述两个条件的换入资产按账面价值计量不确认损益（四）非货币性资产交换的计量和记录原则以公允价值为计量基础的非货币性资产交换不涉及补价情况下非货币性资产交换涉及补价情况下非货币性资产交换涉及支付补价情况下的非货币性资产交换涉及收取补价情况下的非货币性资产交换以账面价值为计量基础的非货币性资产交换不涉及补价情况下非货币性资产交换涉及补价情况下非货币性资产交换涉及支付补价情况下的非货币性资产交换涉及收取补价情况下的非货币性资产交换（四）非货币性资产交换的计量和记录原则⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费确认交换损益＝换出资产公允价值换出资产账面价值→差额→作转让资产损益－↓↓区别换入资产成本－换出资产账面价值＋应支付的相关税费注意公允价值相关税金相关费用⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换换出资产为存货的换出资产为库存商品换出资产为原材料周转材料按公允价值→主营业务收入按账面价值→主营业务成本按公允价值→其他业务收入按账面价值→其他业务成本换出资产为固定资产无形资产的公允价值＞账面价值→差额→营业外收入公允价值＜账面价值→差额→营业外支出换出资产为股权投资债券投资的公允价值＞账面价值→差额→投资收益贷方公允价值＜账面价值→差额→投资收益借方⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换注意：换入资产为多项资产换入资产入账价值＝换出各项资产公允价值之和＋应支付的相关税费确认交换损益＝换出资产公允价值换出资产账面价值→差额→作转让资产损益－↓↓区别换入某项资产公允价值换入各项资产公允价值总额×换入资产各项成本－换出各项资产账面价值＋应支付的相关税费非货币性资产交换学习效果检测（一）资料：甲企业和乙企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。2011年4月，因经营业务需要，经协商，甲企业以其拥有的库存商品与乙公司拥有的生产设备交换。甲企业将换入的生产设备作为固定资产使用，乙企业将换入的商品作原材料使用。甲企业库存商品的生产成本为70000元，未发生存货跌价损失，公允价值100000元，增值税额为17000元，乙企业生产设备原值为120000元，累计折旧40000元，未发生减值损失，公允价值为100000元。交换中，乙企业以银行存款支付设备清理费1000元，换入商品运杂费3000元。非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析甲企业：首先，判断是否属于非货币性资产交换：∵存货与固定资产交换∴属于非货币性资产交换然后，计算换入资产入账价值：换入设备入账价值＝100000换入设备增值税进项税额＝100000×17%＝17000（元）换出库存商品增值税销项税额＝100000×17%＝17000（元）非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析甲企业：最后，进行账务处理：借：固定资产100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000再次，计算交换损益：交换损益＝100000－70000＝30000（元）非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析乙企业：首先，判断是否属于非货币性资产交换：∵固定资产与存货交换∴属于非货币性资产交换然后，计算换入资产入账价值：换入原材料入账价值＝100000＋3000＝103000（元）换入原材料增值税进项税额＝100000×17%＝17000（元）换出生产设备增值税销项税额＝100000×10%＝17000（元）非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析乙企业：最后，进行账务处理：借：固定资产清理80000累计折旧40000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000再次，计算交换损益：交换损益＝100000－（80000＋1000）＝19000（元）非货币性资产交换学习效果检测（一）例题分析乙企业：借：原材料103000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：固定资产清理100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款3000借：固定资产清理19000贷：营业外收入19000（四）非货币性资产交换的计量和记录原则⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（2）涉及支付补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付补价确认交换损益＝换出资产公允价值换出资产账面价值→差额→作转让资产损益－↓↓区别换入资产成本－换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付补价＋应支付的相关税费⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（2）涉及支付补价情况下的非货币性资产交换注意：换入资产为多项资产换入资产入账价值＝换出各项资产公允价值之和＋应支付的相关税费确认交换损益＝换出资产公允价值换出资产账面价值→差额→作转让资产损益－↓换入某项资产公允价值换入各项资产公允价值总额×换入资产各项成本－换出各项资产账面价值之和＋应支付的相关税费＋支付补价＋支付补价（四）非货币性资产交换的计量和记录原则⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（3）涉及收取补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费确认交换损益＝换出资产公允价值换出资产账面价值→差额→作转让资产损益－↓↓区别换入资产成本－换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋收取补价－收取补价⒈以公允价值为计量基础的非货币性资产交换（3）涉及收取补价情况下的非货币性资产交换换入资产入账价值＝确认交换损益＝换入各项资产成本－换出各项资产账面价值之和＋应支付的相关税费＋收取补价换出各项资产公允价值之和＋应支付的相关税费换出资产公允价值换出资产账面价值→差额→作转让资产损益－↓换入某项资产公允价值换入各项资产公允价值总额×－收取补价注意：换入资产为多项资产非货币性资产交换学习效果检测（二）资料：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析甲公司（收取补价方）：首先，判断交易的类型：∵∴此项交换属于非货币性资产交换×100%＝5.7%＜25%＝收取的补价换入资产公允价值＋收取的补价×100%4507500＋450非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析甲公司（收取补价方）：然后，计算换入资产入账价值：换入资产入账价值换入资产公允价值＝＝7500（万元）然后，计算交换损益：交换损益＝换入资产成本－换出资产账面价值之和＋应支付的相关税费＋收取补价交换损益＝（7500＋450）－（7500＋8000×5%）＝7950－7900＝50（万元）非货币性资产交换学习效果检测（二）例题分析甲企