第十四章,第五节：所有者权益变动表

知识目标1.掌握所有者权益变动表的概念及内容；2.掌握会计报表附注的概念及其构成；3.熟悉所有者权益变动结构；4.熟悉会计报表主要项目的注释。技能目标1.能够结合实际分析所有者权益变动结构；2.能够结合实际分析会计报表主要项目的注释；3.能结合实际分析企业主要会计政策和会计估计。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表意义和结构•（一)所有者权益变动表意义•所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。•在一定程度上体现企业综合收益的特点•通过所有者权益变动表的分析，可以明确资本的来源，为制定适当的股利分配政策提供决策依据，同时为资金筹措决策提供参考。1因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润2所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积3综合收益导致的所有者权益的变动•反映三个方面的内容2020/2/23（二）所有者权益变动表的结构所有者权益变动表属于动态报表，从左到右列示了所有者权益的组成项目，自下而上反映了各项目年初至年末的增减变动过程。2020/2/251、以矩阵的形式列报•一方面，列示导致所有者权益变动的交易和事项，按照所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面的反映；•另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润）及其总额列示交易事项对所有者权益的影响。2、列示所有者权益变动表的比较信息•根据我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，因此，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还要就各项目再分为“上年金额”和“本年金额”两栏分别填列。二、所有者权益变动表的编制（一）所有者权益变动表各项目列报说明1、“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。2、“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计政策变更的累积影响金额。（1）净利润——反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额；（2）.直接计入所有者权益的利得和损失——反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。3、“本年增减变动额”项目权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位的长期股权投资以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，应按持股比例计算其应享有被投资单位所有者权益的增加数，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；如果是损失，则编制相反会计分录。•（4）所有者投入和减少资本•所有者投入资本——反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。•股份支付计入所有者权益的金额——反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。•（5）利润分配项目•提取盈余公积——反映企业按照规定反映提取的盈余公积；•对所有者或股东的分配——对所有者或股东的分配的金额；•(6)所有者权益内部结转•资本公积转增资本（或股本）•盈余公积转增资本（或股本）•（这两项均根据实际转增金额填列）•盈余公积弥补亏损——反映盈余公积弥补亏损的的金额。陈菊梅（二）上年金额栏的列报方法•所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（三）本年金额栏的列报方法•所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。所有者权益（或股东权益）变动表项目本年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额400207130521加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额400207130521三、本年增减变动（一）净利润3636（二）直接计入权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动所有者权益（或股东权益）变动表项目本年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本（四）利润分配1.提取盈余公积9－92.对所有者的分配－7－7（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本四、本年年末余额400208050550•【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（）。（2013年改编）•A.提取的盈余公积•B.综合收益总额•C.当年实现的净利润•D.资本公积转增资本•【答案】ABD第六节会计报表附注•学习目标：•通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础上了相关准则在实务中的具体应用。（一）附注的概念会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对有些无法列入报表主体中的详细数据、预测分析资料以及难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释，也是企业财务报告不可缺少的组成部分。（1）会计报表附注能够增加信息使用者对会计报表信息的理解，提高会计报表信息的价值。（2）报表附注有助于信息使用者掌握更为完整、全面的信息。（3）会计报表附注有助于进一步突出会计报表本身的重要性特征，使信息使用者在较短的时间内了解企业的全面情况。（4）会计报表附注能够满足会计信息使用者对于会计信息需求的变化。一、会计报表附注的意义1企业的基本情况2财务报表的编制基础3遵循企业会计准则的声明报表附注中至少应披露下列内容2020/2/220二、会计报表附注的内容和编报方法4重要会计政策和会计估计5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6重要报表项目的说明报表附注中至少应披露下列内容2020/2/221二、会计报表附注的内容和编报方法7或有和承诺事项的说明8资产负债表日后事项的说明9关联方关系及其交易的说明报表附注中至少应披露下列内容2020/2/222二、会计报表附注的内容和编报方法1企业的注册地、组织形式和总部地址2企业的业务性质和主要经营活动3母公司以及集团最终母公司的名称报表附注中至少应披露下列内容1企业的基本情况4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日2020/2/223（一）企业的基本情况1会计年度2记账本位币3会计计量所运用的计量基础报表附注中至少应披露下列内容4现金和现金等价物的构成2财务报表的编制基础2020/2/224（二）财务报表的编制基础1明确说明编制财务报表符合企业会计准则体系的要求2真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量报表附注中至少应披露下列内容3遵循企业会计准则的声明2020/2/225（三）遵循企业会计准则的声明1披露重要的会计政策和会计估计2披露会计政策的确定依据3披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据报表附注中至少应披露下列内容4重要会计政策和会计估计说明判断“重要”与否，应考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额2020/2/2261确定发出存货成本所采用的方法2可变现净值的确定方法3存货跌价准备的计提方法报表附注中至少应披露下列内容存货4重要会计政策和会计估计2020/2/227（四）重要会计政策和会计估计的说明1固定资产的确认条件和计量基础2固定资产的折旧方法报表附注中至少应披露下列内容固定资产4重要会计政策和会计估计2020/2/228（四）重要会计政策和会计估计的说明1使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况2使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的判断依据3无形资产的摊销方法报表附注中至少应披露下列内容无形资产4重要会计政策和会计估计4企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据2020/2/229（四）重要会计政策和会计估计的说明1资产或资产组可收回金额的确定方法2可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据3可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据报表附注中至少应披露下列内容资产减值4重要会计政策和会计估计4分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据2020/2/230（四）重要会计政策和会计估计的说明权益工具公允价值报表附注中至少应披露下列内容股份支付4重要会计政策和会计估计2020/2/231（四）重要会计政策和会计估计的说明收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法报表附注中至少应披露下列内容收入4重要会计政策和会计估计2020/2/232（四）重要会计政策和会计估计的说明确认递延所得税资产的依据报表附注中至少应披露下列内容所得税4重要会计政策和会计估计2020/2/233（四）重要会计政策和会计估计的说明1会计政策变更的性质、内容和原因2当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额3会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况（五）重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。报表附注中至少应披露下列内容5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（1/3）2020/2/2344会计估计变更的内容和原因5会计估计变更对当期和未来期间的影响金额6会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（2/3）2020/2/235（五）重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。7前期差错的性质8各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额9前期差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（3/3）2020/2/236（五）重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。1应尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况2对重要报表项目的明细说明应当按资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照附注的内容报表附注中至少应披露下列内容6重要报表项目的说明2020/2/237（六）重要报表项目的说明。1预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明2与预计负债有关的补偿金额和本期已确认的预期补偿金额3或有负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明（七）其他需要说明的主要事项报表附注中至少应披露下列内容（1/2)7或有和承诺事项2020/2/2384或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因5或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成原因、预计产生的财务影响6在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容（2/2)7或有和承诺事项2020/2/239（七）其他需要说明的主要事项每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响附注的内容报表附注中至少应披露下列内容7资产负债表日后事项的说明2020/2/240（七）其他需要说明的主要事项1母公司和子公司的名称2母