清华大学管理会计课件-第二章_变动成本法

第二章成本性态分析和变动成本法第二章成本性态分析和变动成本法2学习引导案例（一）基本案情天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）第二章成本性态分析和变动成本法3设单价为P，单位变动成本为Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=1818-10=8即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元。计划完成得很不理想。第二章成本性态分析和变动成本法4也可以：单位产品固定成本降低额＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利润＝0.5X120000=60000元本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。利润的总增加额＝60000＋20000＝80000元由于产量增加而增加的利润＝100000/100000X(120000-100000)＝20000元第二章成本性态分析和变动成本法5本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法第二章成本性态分析和变动成本法6成本分类成本按经济用途分类成本按性态分类成本按经营决策的不同要求分类成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度中的定义，教材的定义更详细。）其他分类见教材。总结。第二章成本性态分析和变动成本法7成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用第二章成本性态分析和变动成本法8成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本第二章成本性态分析和变动成本法9固定成本定义举例特征是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。第二章成本性态分析和变动成本法10某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元固定成本举例第二章成本性态分析和变动成本法11Y=aYXYXY=ax单位固定成本固定成本特征固定成本总额又可分为酌量性和约束性固定成本第二章成本性态分析和变动成本法12变动成本定义举例特征是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。第二章成本性态分析和变动成本法13某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。变动成本举例预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元第二章成本性态分析和变动成本法14单位变动成本变动成本特征变动成本总额YXY=bXY=bYX又可分为酌量性和约束性变动成本第二章成本性态分析和变动成本法15混合成本的分类半变动成本半固定成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章成本性态分析和变动成本法16成本按经营决策的不同要求分类（一）机会成本opportunitycosts概念：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。决策相关性：相关成本。产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。第二章成本性态分析和变动成本法17[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于出租则可获租金净收入12000元。（一）机会成本解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租的机会成本为17000元，应选择生产A产品。第二章成本性态分析和变动成本法18（二）差别成本differentialcosts概念：差别成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。决策相关性：相关成本。注意：差别成本与边际成本既有联系又有区别。成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法19[例]:方案1方案2差量收入1000080002000成本70006400600利润300016001400差别收入–差别成本=差别利润（二）差别成本第二章成本性态分析和变动成本法20成本按经营决策的不同要求分类（三）边际成本marginalcosts,MC概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。决策相关性：相关成本。边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差别成本。第二章成本性态分析和变动成本法21（三）边际成本产量（件）总成本（元）边际成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。第二章成本性态分析和变动成本法22（四）沉没成本sunkcosts概念：是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。决策相关性：无关成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没成本。注意：沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法23[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？解：直接出售可得收入500元修理后可得净收入800元（1800-1000）旧设备折余价值2000元不考虑。显然应采用第二方案。（四）沉没成本第二章成本性态分析和变动成本法24（五）付现成本out-of-pocketcosts概念1：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。决策相关性：相关成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。概念2：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法25（五）付现成本[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100000元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105000元，但货款只需先付9000元，其余分12个月付清，每月归还8000元。问：应选择哪个方案较好？第二章成本性态分析和变动成本法26解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多5000元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。（五）付现成本第二章成本性态分析和变动成本法27（六）相关成本与无关成本概念：相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法28相关成本无关成本机会成本差别成本边际成本付现成本可控成本可避免成本可延缓成本……沉没成本不可控成本不可避免成本不可延缓成本……第二章成本性态分析和变动成本法33第二节混合成本的分解总成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy0第二章成本性态分析和变动成本法34混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。第二章成本性态分析和变动成本法35混合成本的分解方法账户分析法历史成本法高低点法散布图法回归直线法技术测定法这两种方法大纲不要求掌握基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。第二章成本性态分析和变动成本法36历史成本法之－－高低点法.....A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。第二章成本性态分析和变动成本法37历史成本法之－－高低点法（步骤）选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章成本性态分析和变动成本法38某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：月份n123456产量x(件)450400470530420650混合成本y（元）500043004700650052005800历史成本法之－－高低点法40043006505800第二章成本性态分析和变动成本法39解：按照业务量确定高、低两点为高x高y=650件=5800元/640065043005800件元ba=5800-6×650=1900元成本模型：Y=a+bx=1900+6x低x低y=400件=4300元历史成本法之－－高低点法优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。第二章成本性态分析和变动成本法40历史成本法之－－散布图法步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤三：目测确定固定成本a；步骤四：计算单位变动成本b（直线的斜率）b=(y-a)/x步骤五：确定成本趋势预测模型。将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再