管理会计论文

企业文化与战略管理会计1.绪论1.1企业文化及战略管理会计提出的背景20世纪70年代末,日本经济实力的强大对美国乃至西欧经济形成了挑战,在这种形势下,人们注意到日美企业管理模式的不同,其中发现理性化管理缺乏灵活性,不利于发挥人们的创造性和与企业长期共存的信念,而塑造一种有利于创新和将价值与心理因素整合的文化,才是真正对企业长期经营业绩和企业的发展起着潜在的却又至关重要的作用。20世纪80年代初,威廉.大内的《Z理论》、特雷斯·迪尔和艾兰·肯尼迪的《企业文化》和阿索斯和沃特曼的《寻求优势))三部专著的出版,掀起了企业文化研究的热潮。二十世纪八十年代,企业文化的研究以探讨基本理论为主,如企业文化的概念、要素、类型以及企业文化与企业管理各方面的关系等。进入二十世纪九十年代以来,企业文化研究出现了四个走向:一是企业文化基本理论的深入研究;二是企业文化与企业效益和企业发展的应用研究;三是关于企业文化测量的研究;四是关于企业文化的诊断和评估的研究。迄今为止,有关企业文化的专著约有六十多部,论文分布在十几种管理学和心理学期刊中,企业文化的研究在二十世纪八十年代和九十年代已经成为管理学、组织行为学和工业组织心理学研究的一个热点,二十世纪八十年代和九十年代也被称为管理的企业文化时代。（章登庆）提到管理会计的执行力，就不得不提到战略管理会计。在信息化知识化的商业环境中，企业面临的是日新月异的技术创新，面对的是日益激烈的市场竞争。企业要生存、要发展就必须把握正确的方向选择适合的战略，并通过运营流程执行战略，实现愿景。没有执行力的战略不是一个成功的战略，没有执行力的企业就没有竞争力。当企业以理性与务实的态度面向未来的时候他们最为关注的是通过建立战略运营与人员三大流程铸就企业的战略执行力。企业流程是由战略流程、运营流程与人员流程整合在一起的一个流程体系。这些流程由技术支持将企业战略转化为具体的经营目标、适应运营活动与人员管理的需要，形成了一个循环反馈、不断创新的集成环路。有关的实践与研究表明只有当这个环路能够产生足够的战略执行力的时候，企业的战略才有成功实施的可能，只有将战略管理会计的方法引入企业流程的整合与再造，才能将企业流程中所蕴含执行力发掘出来，释放出来。（周航）1.2企业文化及战略管理会计的意义传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的角色,以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济管理理论为支撑,尤其是新古典经济学理论方法的引入奠定了传统管理会计的理论基础。传统管理会计在二战后获得长足发展,并在实现企业目标、加强内部管理方面发挥了重要作用。这是因为当时主要是实行大批量、标准化生产,市场提供给企业的几乎是固定的“蛋糕”,企业经营的重心是在“蛋糕”中争取更大份额,关键是降低内部经营成本。与此指导思想相呼应,传统管理会计通常以“利润最大化”作为目标,功能主要在于预算和控制,而且预算以短期预算为主;同时,管理会计将眼光局限于企业内部,倾向于使用账簿中己有的财会数据来看问题,并依据已发生的事件来解决环境的变化,管理会计成了财务会计的“副产品”。但随着现代科技高速发展,全球竞争加剧,传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展,企业不能不站在全球高度,选择以战略管理为导向的管理模式,不断根据环境做出适当调整,以求企业与环境的协调与均衡,获取企业整体的竞争优势。战略管理对传统管理会计提出了挑战,迫切要求传统管理会计观念更新,尤其是对战略决策信息的提供,要求提供超越企业本身的更为广泛的、更有用的与战略管理相关的信息,不仅包括内部信息和财务信息,更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息,具体说,战略管理会计要求传统管理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足:其一,改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响,用静态目光看待问题的缺点,站在战略高度,从全球范围来看待企业的目标和行为,看到跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。其二,克服传统管理会计重短期利益的缺陷,不注重企业的长远健康发展,传统“管理会计”以“利润最大化”为最终目标,忽视了企业的长远发展,忽视了市场经济条件下的一个重要因素“风险”,容易造成行为的短期化,如为了一时的利益降低质量标准,但这最终将损失企业声誉和品牌形象及至长远利益。从战略角度上说,管理会计最终目标跟企业目标一样也应是企业价值最大化,以获得一种持久的竞争优势。相应地,对企业绩效评价的尺度应采用战略业绩评价。战略管理理论的产生，给企业注入了新的活力，也对传统管理会计提出了挑战。因为传统管理会计的理论和方法主要是针对企业内部环境进行决策、控制和业绩考评的，忽视了市场环境、顾客需要及竞争对手等外部环境的影响，而且传统管理会计中所采用的方法往往也是短期的，特别是在用于企业最高管理当局决策时，常会暴露出封闭性、短期性、狭隘性、单一性和缺乏应变性等方面的缺点，所以传统管理会计已无法适应企业战略管理的需要。正是在这种背景下，战略管理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点适应了战略管理的需要应运而生。因此，战略管理会计是企业战略管理与传统管理会计相结合的产物，战略管理会计适应了当今经济发展的需要，必将成为二十一世纪管理会计的发展模式。目前，国外对战略管理会计的认识还处于初始阶段，我国对于战略管理会计的研究更多的是引进介绍阶段，对其研究尚不系统；对战略管理会计理论体系的研究还存在很多争议，对其具体内容缺乏统一的认识；尚未把它和企业战略管理的实践有机地结合起来，使之成为推动企业制度创新和管理发展的有力工具。因此，加强对战略管理会计在我国的理论和实践方面的研究具有重要的现实意义。首先，加强战略管理会计研究，可以促进管理会计学科体系的建设和发展；其次，战略管理会计的研究与应用有利于更新企业管理观念；再次，战略管理会计的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。（冯波）2.企业文化战略管理会计的概念及理论基础、框架2.1企业文化与战略管理会计概念及特征企业文化或称公司文化，我国有时称企业精神，是企业在实现企业目标的过程中形成和建立起来的，由企业内部全体成员共同认可和遵守的价值观念、道德标准、企业哲学、行为规范、经营理念、管理方式、规章制度等的总和。企业文化对企业成员具有感召力和凝聚力，能把众多人的兴趣、目的、需要以及由此产生的行为统一起来，是企业长期文化建设的反映。企业文化的核心是企业精神和企业价值观，“换言之，文化的精髓就是这些共同习得的价值观、理念和假设。”企业文化外显于企业的风貌，内显于企业员工心灵中的以价值观为核心的一种意识形态。企业文化体系一般由企业精神、企业理念（包括发展理念、经营理念、管理理念等）、领导行为、职工行为规范、市场开拓意识、创新意识以及品牌标识等内容构成。（梁秀君）战略管理会计（StrategicManagementAccounting,简称SMA），这个概念是1981年Simmonds在其论文《战略管理会计》中最先提出来的,他认为战略管理会计就是未来管理会计发展的方向,将其描述为“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”。1988年,Bromwich在《管理会计的定义与范围:从管理角度的认识》一文中阐述了自己对战略管理会计的观点,他认为战略管理会计是管理会计的发展(而不是分支)。与Simmonds相比,Bromwich更进一步认为,战略管理会计不仅仅是收集企业竞争对手的信息,更应该是研究与竞争对手相比,企业自身的竞争优势和创造价值的过程:研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”,以及从企业长期决策周期看,对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。1989年和1994年,Bromwich和Bhimani合作,分别发表了《管理会计:发展还是变革》和《管理会计:发展的道路》两篇论文,进一步讨论了战略管理会计,认为战略管理会计是这样一种管理会计:它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息,并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。而特许管理会计师协会(TheCharteredInstituteofManagementAccountants,简称CMA)的正式术语将战略管理会计定义为“这样的一种管理会计形式,它不仅重视内部产生的信息,还重视非财务信息和外部相关的信息”。2.1.1企业文化与战略管理会计的特征企业文化作为社会文化的一种亚文化，有其鲜明的特点。（1）集体性。虽然企业文化一般是由企业的创立者或领导者创立的，或者说倡导的，但企业文化必须是依靠企业全体成员的共同努力才能建立和完善起来的，另外，价值观念、道德标准、行为规范、经营理念、管理方式、规章制度等都必须是由企业内部的全体成员共同认可和遵守的。（2）规范性。企业文化一旦形成，就要求企业内个体成员的思想行为，至少是与企业利益密切相关的思想行为，应当符合企业的共同价值观，与企业文化保持一致。在企业文化的规范下，企业应尽力使个体利益与集体利益、个人目标与企目标统一起来。（3）独特性。企业由于其创立的背景、经营状况、成员的组成以及企业家的个性的不同，导致企业文化彼此间的不同，企业文化在强调企业内部文化共性的同时，在不同企业间，企业文化更多地展现出其独特的个性。（4）实践性。企业文化建设不是口头上概念化的东西，企业文化不是一些规章制度所能完成的。企业文化的形成必须是经过各种尝试来完成的，经过实践，从而找到符合企业具体情况，又能为企业成员所共同接受和认可的东西。（梁秀君）从战略管理会计的产生来看,它弥补了传统管理会计的一些不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计至少具有以下几个明显的特征:（1）战略管理会计着眼于长远目标和全局利益传统的管理会计着眼于有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,追求企业当前的利益最大。它所提供的信息是对促进企业进行近期经营决策、改善经营管理起到作用,注重的是单个企业价值最大和短期利益最优。战略管理会计超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求,超越了单一会计期间的界限,着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准,而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益,有时甚至会为顾全大局而支持“弃车保帅”的决策。战略管理会行十放眼于长期经济利益,在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓,将管理会计带人了一个新的境界。（2）战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息企业要想获得持续的竞争优势,单靠优良的财务业绩是远远不够的,它还必须依仗众多的非财务指标,与企业战略目标密切相关的非财务指标有产品质量、顾客的满意程度、从接收订单到交付使用的时间等。传统的管理会计所提供的信息更多的是财务信息,忽略了非财务信息对企业的影响,使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。而战略管理会引钡g提供了大量极为重要的非财务信息,包括财务信息和经营业绩信息、竟争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响、竞争对手的竞争优势和劣势等等。（3）战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理传统的管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理,缺乏全面的、综合的风险管理。而战略管理会计既重视主要生产经营活动,也重视辅助生产经营活动;既重视生产制造活动,也重视其他价值链活动;既重视现有经营范围内的活动,也重视其他各种可能的活动。因此,战略管理会计从战略的高度,把握各种潜在的机会,回避可能的风险,如从事多种经营而导致的风险;行业产业结构变化而导致的风险;资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险;流动性差而导致的风险等,从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。（蒋颖）2.2企业文化与战略管理会计基础理论2.2.1战略管理会计对战略