《成本会计学》第1章总论

成本会计学主讲：张敏2016-2017（1）第一章总论2课程简介成本会计学是高校会计专业必修的专业课程之一，它是基础会计、财务会计等专业课的后续课程，它包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核等内容。其中成本核算是成本会计的基本内容，它不仅反映本期计划的执行情况，而且能为以后各期的成本预测、决策提供有用资料。•学习目标通过本课学习比较全面地理解并掌握成本会计的基本理论、基本方法及基本技能；学以致用，指导实践。体系安排基础第1章总论第2章工业企业成本核算的要求和一般程序第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配工业企业成本核算第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配第5章产品成本计算方法概述第6章产品成本计算的基本方法第7章产品成本计算的辅助方法（略）其他行业成本核算第8章其他行业成本核算前沿第9章成本会计前沿成本报表与分析第10章成本报表与成本分析学习重点4与相关课程的衔接、配合与分工先修课程是基础会计学、财务会计，其后续课程为管理会计、财务管理及审计学原理。成本会计课程与财务会计课程在部分内容上有交叉。处理原则是：财务会计课程只涉及到有关费用的核算方法，完成费用按要素的核算与归集。费用按成本项目或成本计算对象的归集与分配等方面的内容则在成本会计课程中加以解决。2020/2/35成本会计、管理会计与财务会计之间关系图财务会计提供各种对外财务报告和其他特殊报告管理会计为管理当局计划控制等经营活动提供信息企业外部使用者股东、财务分析、债券人、政府企业内部信息使用者、各级管理人员对企业进行业绩评价进行经营决策内部的业绩评价投融资等经营管理决策会计信息系统成本会计系统6具体而言，则可以下表说明：比较内容财务会计管理会计成本会计服务对象外部内部兼而有之有否约束来自外部的约束无外部约束部分报告形式定期、固定格式灵活，视需要视需要信息的时间属性多历史多现在、未来历史、现在、未来核算对象六大要素现金流量费用功能核算、监督全（除核算）全成本会计的基本内容7广义的成本会计主要包括成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核狭义的成本会计8第一章总论1.1成本的内涵1.2成本会计的作用1.3成本会计的演进发展与科学定位1.4成本会计的职能和任务1.5成本会计的对象1.6成本会计工作的组织9学习目标1、掌握成本、成本会计的概念2、理解成本、费用、支出的关系3、了解成本会计的演进4、明确成本会计工作的组织内容本章要点、难点成本的经济内涵；理论成本与实际成本的区别与联系10案例红袖服装厂是由26名下岗工人自筹资金成立的一家专门从事服装生产和销售的企业。该厂的生产厂房和办公场所都是租来的，每年租金10万元，购买生产设备40万元，可使用8年。第一年购进布料等生产原料25万元，支付工人工资15万元，办公费用10万元，用于推销产品发生的费用10万元，全年总收入100万元。年终，公司召开会议，讨论一年的经营业绩。会上有两种不同的观点：(1)企业经营状况不好，亏损１０万。(２)企业经营状况理想，赢利２５万元。双方对持，各不相让，争执的焦点在于今年的成本到底是多少。该案例让我们明白了成本核算和管理在现代企业管理中的地位。通过本章的学习我们将明白成本的含义，产品成本的划分和确定，为解决更复杂的成本管理问题打下基础。100-（25+15+10+10+10+40）=-10100-（25+15+10+10+10+5）=2511农民种植，需要购买种子、化肥、农具等，还要投入相应的劳动力进行田间管理，这些就成为了农产品的成本。学生上学，需要缴纳学费、花费时间，这就成为了学习知识的成本。12?什么是成本?不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费.131.1成本的内涵和作用一．成本的内涵二．成本的作用14一、成本的内涵成本是商品生产发展到一定阶段的产物。它是商品生产过程中所耗费或支出的部分活劳动和物化劳动的货币表现。成本这种耗费或支出是相对于“主体”而言的，它必须明确是属于谁的耗费或支出，因此，成本是对象化了的费用或取得资源的代价。15(一）马克思成本理论商品的价值由三部分组成：W=c+v+m其中：C：已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；V：活劳动消耗中的必要劳动价值；m:劳动者剩余劳动创造的价值商品成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值组成的即:C+V成本是一个价值范畴，它同价值有着密切的联系。成本与价值的形成之间的逻辑关系如下所示。劳动者劳动劳动手段产品使用价值（活劳动消耗）（物化劳动消耗）工资（V）折旧物料消耗产品成本新创造的价值M（税金和利润）转移价值C产品价值+++++劳动对象+17劳动过程：劳动的三要素结合过程必要劳动工资剩余劳动税金利润折旧费材料费产品成本新创造价值转移价值产品价值劳动者的劳动劳动资料劳动对象使用价值运用生产出作用于活劳动物化劳动物化劳动+=++=18即：产品成本=C+V从上图分析可见产品价值=C+V+M产品价值的前两部分（C+V）是形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。（二）产品成本经济实质：是产品价值中的物化劳动的转移价值（C）和劳动者为自己劳动所创造价值（V）的货币表现。P2理论成本•2、理论成本（C＋V）与实际成本区别•理论成本：生产经营中的全部耗费。按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。•实际成本与理论成本有差别。例：财保费；废品损失等（二）各行业的主要成本内涵买卖业服务业制造业购入商品支出人员薪资支出购入材料支出人员薪资支出工厂其它支出21（三）现实成本指实际工作中计算的产品生产成本。仅指产品制造过程中发生的耗费，不是企业为生产产品所发生的全部耗费。一是从资金的补偿角度出发如废品损失，季节性、修理期间的停工损失如职工福利、财产保险费作为生产费用，计入产品成本。把某些不形成产品价值的支出劳动者为社会所创造的某些价值不计入产品成本，而直接计入当期损益。二基于简化成本核算工作的考虑大多按时期发生的期间费用如：销售费用、管理费用、财务费用例如一家家具生产厂木材、油漆、胶、铁钉等张某在制作中的工资等生产车间各项费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用产品成本：直接费用直接计入，间接费用间接（分配）计入3、产品成本与期间成本•4、全部成本与制造成本•全部成本：车间成本、工厂成本、销售成本。•制造成本：直接材料、直接人工、制造费用。$6,600$6,500$3,0003,5003,600成本动因单位总成本总固定成本固定成本是，在有关范围內，其总成本不会随着成本动因的数量变动而改变的部分。5、固定成本与变动成本总变动成本$6,600$6,500$3,0003,5003,600成本动因单位TotalCost总固定成本TotalCost总变动成本为成本动因的数量变动所引起对总成本的变动。总成本27理论成本损失性支出分配性支出++废品损失停工损失财产保险费原材料的运输保险现实成本生产费用产品成本企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用.它通常与一定期间相联系只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的成本.它是生产费用的对象化.可见≠成本是对象化的费用费用是期间化的成本总结：理论成本和现实成本产品的理论成本是指马克思主义的政治经济学中所指的成本。产品的现实成本是指实际工作中计算的产品生产成本。即：理论成本＝C+V即：现实成本＝理论成本+合理耗费30（三）支出、费用、成本的关系支出：指企业的一切开支及耗费。一般企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出、利润分配性支出。费用：企业在生产经营过程中发生的一切耗费。按其同产品的关系可划分为生产费用和期间费用。成本：指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产产品和劳务成本（生产成本）。狭义概念支出、费用与产品成本关系购建固定资产等按受益期摊提费用期间费用生产费用生产性支出直接材料直接人工制造费用生产费用销售性支出销售费用管理性支出管理费用筹资性支出财务费用营业外支出所得税支出利润分配性支出期间费用（长期投资支出除外）资本性支出收益性支出按一定产品归集产品成本支出、费用与产品成本关系图32支出资本性支出收益性支出营业外支出所得税支出利润分配支出企业的一切开支和耗费A、支出的内涵33购置固定资产支出资本性支出购置无形资产支出长期投资的支出支出的效益涉及几个会计年度的支出。34生产过程发生的支出收益性支出销售过程发生的支出企业行政管理部门在经营管理过程发生的支出支出的效益只涉及一个会计年度的支出为筹资发生的支出35营业外支出：与企业生产经营无关的支出违约金、赔偿金、罚款和滞纳金所得税支出按应纳税所得额计算缴纳的所得税利润分配支出公积金股利分配36B、支出、费用的关系资本性支出中购置固定资产、无形资产的支出按收益期摊入成本费用。长期投资的支出不能直接表现或者转化为费用。收益性支出中：生产过程中发生的支出—直接材料、直接人工、制造费用—生产费用销售过程发生的支出——销售费用管理过程发生的支出——管理费用期间费用为筹资发生的支出——财务费用37营业外支出中各种违约金、赔偿金、罚款和滞纳金，不表现也不能转化为费用。所得税支出中所得税本身就是费用。利润分配支出不表现也不能转化为费用。总之：支出中与企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用，与企业生产经营无关的支出，则不能转化或表现为费用。38C、生产费用与产品成本•联系：成本和费用都是企业经济资源的耗费；生产费用的发生是形成产品成本的基础，生产费用按一定产品加以归集和汇总，就形成产品成本，产品成本是对象化的费用。•区别：（1）生产费用——某一时期内实际发生的生产费用；产品成本——某一时期某种产品所应负担的费用。（2）按权责发生制的原则，生产费用的发生期与归属期并不完全一致，这就导致一定时期的产品成本总额与生产费用总额也是不相等的。39成本与费用的关系生产费用：直接材料直接人工产品成本制造费用生产经营费用期间费用-----管理费用财务费用销售费用损益表成本会计的对象：生产成本和经营管理费用。成本会计实际上是成本、费用会计。接下页40归集对象不同：成本按成本计算对象归集费用按会计期间归集；计算基础不同：成本按责权发生制核算费用按收付实现制核算；计算时间不同：成本可能包括上期和本期的耗费费用只包括本期的耗费；计算内容不同：成本只包含生产性耗费费用包括生产性和非生产性耗费。成本与费用的区别体现在：产品成本的含义：产品成本是企业在一定时期为生产一定种类和数量合格产品所支出的各种生产费用之和。不同时期发生的费用分属不同时期的产品，只有在本期为生产本产品而发生的费用，才能构成该产品成本。只有具体发生在一定种类和数量的产品上的生产费用，才能构成该产品成本42成本开支范围包括以下各项：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。43不得列入产品成本的项目有：1）资本性支出；2）投资性支出；3）期间费用支出；4）营业外支出；5）在公积金中开支的支出；6）其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等第二节、成本的作用441、成本是补偿生产耗费的尺度；成本是价值消耗的最低补偿额。2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标；成本是经济价值的正常消耗，成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本。3、成本是制定产品价格的一项重要因素；成本是定价的最低限，