基础会计学会计科目和帐户

第一节会计要素1、资产assets•（1）定义•资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的确认条件•在同时满足以下条件时,确认为资产:•与该资源有关的经济利益很可能流入企业;•该资源的成本或者价值能够可靠地计量。•资产•1）资产的含义与特征••••▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；•▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产2）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产（3）资产分类按流动性分以一年或超过一年的营业周期为界流动资产(currentassets)非流动资产流动资产•（1）定义•是在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。•（2）包括的内容：•货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货（原材料、库存商品…）等。流动资产主要包括：案例•2005年8月11日，南京中北（000421）公告称，在进行资金使用情况的专项审计时发现，公司有6亿元左右的资金被第三大股东南京万众占用。随后，南京中北2005年度报告披露，正是由于巨额资金被南京万众违规侵占，导致公司资金周转困难，致使公司迟迟不能实施2004年的利润分配方案。据报道，南京中北资金被占用，不是管理层决策的结果，而是相关资金管理部门违反财务制度，私自违规将资金拆借给南京万众。公司已于8月15日向公安机关报案。公安机关于8月8日正式对公司三位高官实行监管，等待他们的将是法律的制裁。•资料来源：非流动资产•（1）定义：•是在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或被耗用的资产。•（2）包括的内容：•长期股权投资；•固定资产；•无形资产；•开发支出等固定资产条件：•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•使用寿命超过一个会计年度。四个公司2008年9月18日有关资产的报表数据单位：千元公司固定资产资产总计固定资产比重招商银行865200013957909760.62%四川长虹33226972641092212.6%用友软件624314.252493520.525.04%粤电力136241192349013460%世界上最具品牌的价值单位：亿美元1.Google8612.通用电气7143.微软7094.可口可乐5825.中国移动5726.IBM5537.苹果5528.麦当劳4959.诺基亚44010.万宝路3732、负债liability•（1）定义•负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•（2）确认条件•与该义务有关的经济利益很可能流出企业;•未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。•（3）分类负债按偿还期分流动负债长期负债•流动负债currentliabilities：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利…•长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款（2）负债1）负债的含义与特征▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果2）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款3、所有者权益owner’sequity•（1）定义•所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。•（2）构成内容•实收资本•资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）•盈余公积•未分配利润留存收益（retainedearnings)所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润3、所有者权益owner’sequity•（3）特征（与负债比较）•不需偿还•清算时顺序在负债后•能分享企业利润•不能单独计量，是通过对资产和负债的计量间接进行的实收资本•含义•指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本（经营活动的各种财产物资和货币资金）。–分类实收资本•按投资主体不同分为：•按投资方式不同分为：国家投入资本；法人投入资本；个人投入资本；外商投入资本货币资金投资；无形资产投资；固定资产投资；原材料投资资本公积•企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失。•构成内容：•资本溢价（股本溢价）•外币资本折算差额•拨款转入等（教材中的接受捐赠，新准则列为营业外收入）盈余公积•1、含义：盈余公积金是按国家有关规定从税后利润中提取的公积金。•2、构成内容•（1）法定盈余公积金：•公司制企业（股份有限公司和有限责任公司）按税后利润的10%提取。（非公司制企业可超过10%），累计达到注册资本的50%可不再计提。•（2）任意盈余公积金：•公司制企业经股东大会或类似权力机构批准按规定比例提取。••盈余公积的用途：•弥补亏损；转增资本（转增资本后，留存的盈余公积金不得少于注册资本的25%）；发放现金股利或利润•（3）法定公益金：•公司制企业按税后利润的5—10%提（非公司制企业可超过10%)•主要用于集体福利设施支出4.收入revenue•（1）定义•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•（2）收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。•（3）分类•狭义的收入（营业收入）分为：主营业务收入和其他业务收入–销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权等取得的收入。•广义的收入概念包括：–主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益收入1）收入的含义与特征▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指本企业经济利益的流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款2）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入5、费用expenses•（1）定义•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•（2）费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。•（3）分类•狭义费用按其是否构成产品成本来分，可分为：•①生产费用：直接材料；直接人工和其他直接支出；制造费用•②期间费用：管理费用；财务费用；销售费用•（3）分类•广义费用还概念包括：–投资损失、营业外支出、所得税费用等费用1）费用的含义与特征▲日常活动发生的经济利益流出；▲耗费事项已发生或已成为事实；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益2）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用6、利润profit•（1）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•（2）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－三项期间费用－资产减值损失＋投资收益•利润总额＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出•净利润＝利润总额－所得税费用（3）所得税•应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率•应纳税所得额=利润总额加或减纳税调整项目•企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。利润1）利润的含义与特征▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有2）利润的内容企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润小型微利企业•《企业所得税法》第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（4）税后利润的分配•一般企业净利的分配顺序：•①被没收的财物损失、支付违反税法规定的滞纳金和罚款。•②弥补以前年度亏损（5年未补完部分）•企业发生的年度亏损，可用下一年度的税前利润弥补；下一年度的税前利润不足以弥补的，可在5年内延续弥补；5年内不足以弥补，可用税后利润等弥补。•③提取法定盈余公积金•④提取法定公益金•⑤向投资者分配利润公司制企业净利的分配顺序•①-④步与一般企业相同，•⑤支付优先股股利•⑥提取任意盈余公积金•⑦支付普通股股利第二节会计等式•资产=权益•资产=负债+所有者权益•收入-费用=利润•扩展的会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入一、会计等式二、经济业务对会计等式的影响•基本会计等式资产=负债+所有者权益或资产=权益•经济业务发生，不破坏会计等式的恒等性–1.经济业务发生，引起资产和权益（负债、所有者权益）等额同增–2.经济业务发生，引起资产和权益（负债、所有者权益）等额同减–3.经济业务发生，引起资产内部的有关项目发生等额增减–4.经济业务发生，引起权益（负债及所有者权益）内部的有关项目发生等额增减•扩展会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入•经济业务发生，也不破坏扩展会计等式–1.经济业务发生，引起资产和收入等额同增–2.经济业务发生，引起资产和费用一增一减–3.从收入中扣除费用，计算利润第三节会计科目1.会计科目的含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一销售费用流动资产货币资金存货应收预付款交易性金融资产库存现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目库存现金会计账户银行存款原材料2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要。◆满足信息使用者了解会计信息的需要。◆设置会计账户，核算经济业务的需要。3.会计科目设置原则■必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。■必须符合会计目标的要求既要符合对外报告的要求，