审计第二章

第二章审计组织与审计人员2020/2/4山东工商学院会计学院22020/2/4山东工商学院会计学院3国家审计机关内部审计机构民间审计组织审计人员2020/2/4山东工商学院会计学院4政府审计的特征审计监督的强制性审计机构设置的系统性审计工作的独立性审计范围广泛性2020/2/4山东工商学院会计学院5国家审计机关的设置类型立法模式：由议会直接领导并对议会负责司法模式：属于社团性组织，拥有司法权行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督专职监督模式：由财政部门领导独立监督模式：日本的会计检察院2020/2/4山东工商学院会计学院6我国国家审计机关的设置国务院设立审计署审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。审计机关的派出机构。2020/2/4山东工商学院会计学院7案例讨论：捕“鼠”记讨论：1、审计监督和纪检监督、监察监督、税务监督、银行监督有何不同？2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种角色？3、结合此案例说明国家审计的基本属性、职能与作用。2020/2/4山东工商学院会计学院8国家审计机关的职责基本职责审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。2020/2/4山东工商学院会计学院9审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督；具体职责审计机关进行经济监督的范围：国有金融机构的资产、负债、损益国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支国有企业的资产、负债、损益2020/2/4山东工商学院会计学院10对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况2020/2/4山东工商学院会计学院11审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。2020/2/4山东工商学院会计学院12审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围职责的特殊规定2020/2/4山东工商学院会计学院13政府审计机关的权限监督检查权采取行政强制权通报或公布审计结果权处理处罚权建议纠正处理权2020/2/4山东工商学院会计学院142006年修订后的《审计法》对政府审计机关的权限进行了调整：审计机关有权要求被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予以协助。具体参见国家审计署网站《审计机关的新增权限》网址：山东工商学院会计学院15国家审计的国际组织最高审计机关国际组织是有世界各国最高审计机关所组成的国际性组织，于1968年在东京大会上正式成立。该组织遵循“经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计原则、方法、技术、组织、组织建设、理论研究等进行交流，并发表总结性意见。经国务院批准，我国于1983年正式加入该组织。2020/2/4山东工商学院会计学院16内部审计的特征审计服务的内向性审计业务的多样性审计效果的显著性2020/2/4山东工商学院会计学院17内部审计机构的设置类型受总会计师或主管财务的副总裁领导受总裁或总经理领导受董事会下设的监事会或审计委员会的领导受董事会的直接领导2020/2/4山东工商学院会计学院18我国内部审计机构的设置内部审计机构由所在的部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双重领导体制。我国内部审计机构构成：1、部门内部审计机构2、单位内部审计机构2020/2/4山东工商学院会计学院19我国内部审计机构的职责对本单位和下属单位的下列事项进行审计：1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动2、预算内、预算外资金的管理和使用情况3、领导人员的任期经济责任4、固定资产投资项目5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估6、经济管理及效益7、法律规定和单位负责人或权利机构要求办理的其他审计业务2020/2/4山东工商学院会计学院20我国内部审计机构的权限1、检查资料、财产权2、参加有关会议权3、调查取证权4、提出制止、纠正、改进意见权5、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权6、向上级内审机构和审计机关的反映权7、根据单位负责人授权的处理、处罚权参见《审计署关于内部审计工作的规定》2020/2/4山东工商学院会计学院21我国内部审计机构的管理中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年。1998年经审计署批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。内部审计机构进行内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制、和协调工作依据《内部审计具体准则第24号-内部审计机构的管理》2020/2/4山东工商学院会计学院22国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会，成立于1941年。目前已成为拥有100多个会员国和3万名会员的国际性学术性团体。协会每年定期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信息；为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准；为会员培训内部审计人才。1987年我国以国家分会的形式加入该组织。内部审计的国际组织2020/2/4山东工商学院会计学院23民间审计的特征受托有偿审计审计内容依照审计业务约定书而定审计结果表现为对外提供的审计报告2020/2/4山东工商学院会计学院24民间审计组织管理我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立；其债务由合伙人按出资比例或协议预定，以各自的财产承担连带责任。会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：不少于30万元的注册资本有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师国务院财政部门规定的业务范围和其他条件2020/2/4山东工商学院会计学院25民间审计组织的类型独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所（特殊普通合伙组织形式）会计师事务所的执业登记是由注册会计师行业主管部门统一负责。2020/2/4山东工商学院会计学院26特殊普通合伙组织形式的法律责任（2010）•采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。•合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。•应当有25名以上合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。2020/2/4山东工商学院会计学院27执业准则质量控制准则职业道德准则职业后续教育准则鉴证业务准则相关服务准则注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系2020/2/4山东工商学院会计学院28鉴证业务基本准则•1、鉴证业务的定义•2、鉴证业务的保证程度•合理保证和有限保证•3、鉴证业务的三方关系•4、证据的充分性和适当性•5、鉴证报告2020/2/4山东工商学院会计学院29“银广夏”会计造假案引发的思考？中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应承担法律责任？若要承担法律责任，则应承担何种法律责任？面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼？2020/2/4山东工商学院会计学院30民间审计的业务范围和职责权限注册会计师法律责任的种类注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师的法律责任2020/2/4山东工商学院会计学院31民间审计的业务范围鉴证业务（1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资等（2）审阅：财务报表审阅（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核中国注册会计师执业准则2020/2/4山东工商学院会计学院32相关服务（1）对财务信息执行商定程序（2）代编财务报表（3）税务服务（4）管理咨询（5）会计服务2020/2/4山东工商学院会计学院33民间审计的职责权限接受委托或按照业务约定书执行工作（1）查阅资料、查看业务现场和设施（2）向有关单位和个人调查核实（3）委托人示意作不实或不当证明的，应当拒绝（4）公布审计结果权2020/2/4山东工商学院会计学院34注册会计师法律责任的种类责任类型含义原因行政责任由行政机关给予的行政处罚：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业过失民事责任赔偿受害人损失违约、过失、欺诈刑事责任依刑律判处一定徒刑欺诈2020/2/4山东工商学院会计学院35注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师减少过失和防止欺诈的措施增强执业独立性保持职业谨慎强化执业监督注册会计师避免法律诉讼的具体措施1、严格遵循职业道德和专业标准要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度2020/2/4山东工商学院会计学院36注册会计师如何避免法律诉讼3、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师2020/2/4山东工商学院会计学院37中国注册会计师协会中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多家，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人，非执业会员7万多人。中国注册会计师协会分别于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交往关系。2020/2/4山东工商学院会计学院38●审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；●拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；●组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；●制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；●组织实施注册会计师全国统一考试；●组织和推动会员培训工作；●组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；●开展注册会计师行业宣传；●协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；●代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；●指导地方注册会计师协会工作；●办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。主要职责202