第五章外币会计

学习目标•了解外币折算的基本概念•掌握外币交易的会计处理方法•了解外币财务报表折算的主要问题•掌握外币财务报表折算的现行汇率法•了解外币财务报表折算的多种汇率法2020/2/51第一节外币业务概述•金融学上外币与外汇–外币•是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。–外汇•IMF的定义–是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。2020/2/52•我国《外汇管理暂行规定》–外汇的定义»是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。–具体包括：»外国货币，包括纸币、铸币»外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等»外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等»其他外汇资金2020/2/53•会计学上外币–记账本位币以外的货币•记账本位币与列报货币–记账本位币•概念–是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。»企业通常应选择人民币作为记账本位币。»业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2020/2/54•记账本位币的变更–企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化–企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币2020/2/55–列报货币•是指企业编制财务报表时所采用的货币–记账本位币与列报货币的关系•同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致•记账本位币可以是人民币以外的货币•我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2020/2/56•外币兑换（conversionofforeigncurrency）–指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。•外币折算（translationofforeigncurrency）–是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。2020/2/57•外币业务的类型–外币交易•是指企业以外币计价或者结算的交易。•具体包括–买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务–借入或者借出外币资金–其他以外币计价或者结算的交易–外币财务报表的折算•是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。2020/2/58•外汇汇率–汇率标价方法•直接标价法1美元＝７.０rmb•间接标价法反之2020/2/59•外汇汇率–汇率的类别•固定汇率和浮动汇率•银行挂牌汇率和外汇市场汇率•即期汇率和远期汇率•现行汇率、历史汇率和平均汇率2020/2/510•汇兑损益–概念•是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。2020/2/511–产生汇兑损益的情形•外币存款的使用•债权债务的结算•货币兑换•资产负债表日按期末汇率进行调整•外币财务报表折算2020/2/512–汇兑损益的种类•按业务归属划分–外币交易损益–报表折算损益•按本期实现与否划分–已实现的汇兑损益–未实现的汇兑损益2020/2/513–汇兑损益的确认•两种观点–只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益–所有的汇兑损益全部计入当期损益2020/2/514–我国准则对汇兑损益的处理原则•外币货币性项目–采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。•以历史成本计量的外币非货币性项目–采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额•企业收到投资者以外币投入的资本–采用交易发生日即期汇率折算•编制合并财务报表–在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示2020/2/515第二节外币交易的会计处理•外币交易会计处理的基本方法–单一交易观点交易日资产负债表日结算日•单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。•汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。2020/2/516•例1：–中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2020/2/517–2008年12月15日•借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入78000–2008年12月31日•借：主营业务收入1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000–2009年2月16日•借：主营业务收入1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000•同时：•借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元760002020/2/518•例2：–中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2020/2/519–2008年12月15日•借：库存商品78000贷：应付账款——美元（10000×7.8）78000–2008年12月31日•借：应付账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000贷：库存商品1000–2009年2月16日•借：应付账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000贷：库存商品1000•同时：•借：应付账款——美元76000贷：银行存款——美元（10000×7.6）760002020/2/520–两项交易观点交易日资产负债表日结算日–商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。–资产负债表日汇率变动引起的差额•实现，计入当期损益•未实现，递延至结算日确认损益2020/2/521•例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益–2008年12月15日•借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入78000–2008年12月31日•借：财务费用——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002020/2/522–2009年2月16日•借：财务费用——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000•同时：•借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元760002020/2/523•例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益–2008年12月15日•借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入78000–2008年12月31日•借：递延收益——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002020/2/524–2009年2月16日•借：递延收益——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000•同时：•借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元76000•同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益•借：财务费用——汇兑差额2000贷：递延收益——汇兑差额20002020/2/525•外币业务的记账方法–统账制记账方法•以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。–当日汇率法（逐日折算法）–期初汇率法（标准汇率法）–分账制记账方法•外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。2020/2/526•我国外币交易的初始确认原则–采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额–也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2020/2/527•外币采购业务的账务处理–借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××外币等2020/2/528•外币采购业务的账务处理•例5：–国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。2020/2/529–账务处理•借：原材料（50000×10＋50000）550000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款——欧元（50000×10）500000银行存款——人民币（50000＋85000）1350002020/2/530•外币销售业务的账务处理–借：应收账款——××外币等贷：主营业务收入2020/2/531•外币销售业务的账务处理•例6：–国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。2020/2/532–账务处理•借：应收账款——美元（100000×7.1）7100000贷：主营业务收入71000002020/2/533•外币兑换成人民币的账务处理–借：银行存款——人民币（外币×买入价）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）2020/2/534•例7：–中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1＝CNY7.15，即期汇率为USD1＝CNY7.25。2020/2/535–账务处理•借：银行存款——人民币（8000×7.15）57200财务费用——汇兑差额800贷：银行存款——美元（8000×7.25）580002020/2/536•人民币兑换成外币的账务处理–借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）2020/2/537•例8：–中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即期汇率为USD1＝CNY7.32。2020/2/538–账务处理•借：银行存款——美元（6000×7.32）43920财务费用——汇兑差额600贷：银行存款——人民币（6000×7.42）445202020/2/539•一种外币兑换成另一种外币的账务处理–处理程序•按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额•根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额•将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账•将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理2020/2/540–账务处理•借：银行存款——××外币（××外币×即期汇率）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——＃＃外币（＃＃外币×即期汇率）2020/2/541第二节外币交易的会计处理•例9：–中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1＝CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1＝CNY0.968，当日公布的即