预习：第六章 支付结算业务的核算

第六章支付结算业务的核算目的：全面了解结算业务的概念、性质、原则、纪律等有关理论问题，熟悉有关结算方式和票据的概念与规定；掌握各种结算方式和信用支付工具的账务处理方法。内容：第一节概述第二节票据结算业务的核算第三节其他结算业务的核算重点：支票、银行汇票、商业汇票及汇兑、托收承付、委托收款结算方式的概念、基本规定、会计处理；银行在办理相关业务时的风险所在。第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念中国人民银行：《支付结算办法》是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算的种类（一）按涉及的范围国内结算国际结算（二）按结算工具票据结算方式其他结算方式三票——支票、汇票、本票一证一卡三方式（汇兑、托收承付、委托收款）三、支付结算的原则与纪律（一）原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款（二）纪律1、单位和个人应遵守的纪律（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；（3）不准无理拒付，任意占用他人资金；（4）不准违反规定开立和使用账户2、银行应遵守的纪律（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他人资金；（2）不准受理无理拒付；（3）不准在结算制度外规定附加条件，影响汇路畅通；（4）不准拒绝受理代理他行正常结算业务；（5）不准违规签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；（6）不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项；（7）不准违规开设账户；（8）不准无理拒付应由银行支付的票据款项。四、转账结算中票据和凭证签章1、银行汇票、银行承兑商业汇票盖经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加法定代表人或其授权经办人的签名或盖章。2、单位在票据上的签章，应为该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章；个人在票据上的签章，应为该个人的签名或者盖章。3、支票的出票人和商业承兑汇票的承兑人在票据上的签章，应为其预留银行的签章。第二节票据结算业务的核算票据行为的主要特点1）要式性*2）无因性*3）文义性*4）独立性*票据上有多个票据行为时，各个行为都独立发生效力，互不影响。案例一、支票（Cheque，同城、异地使用）（一）概念及有关规定1、概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、基本规定（1）种类现金、转账、普通（2）单位和个人在的各种款项均可使用支票（3）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写（4）支票的金额、日期、收款人名称不得更改；支票的金额、收款人名称可由出票人授权补记，未补记前不可背书转让和提示付款（5）支票见票即付，提示付款期自出票日起10天（6）禁止签发空头支票和远期支票审核付款依据为预留银行签章支票业务常见问题案例（二）支票的业务流程不同行处1、借记支票（代他行付，应收）（不在同一行处，持票人开户行受理支票）交换支票出票人（存款人）收款人（持票人）/背书人被背书人持票人存款人开户银行付款人收款人（持票人）开户银行出票足额存款②送存支票（提示付款）④收妥入账背书转让③交换支票并清算资金②送存支票④收妥入账甲单位(购买方)乙单位(销售方)甲单位开户行合肥工行乙单位开户行合肥建行*2、贷记支票——出票人开户行受理支票，代他行收款，应付出票人收款人出票人开户银行付款人收款人开户银行①提示支票付款②交换进账单并清算资金③收妥入账并通知收款人*（三）会计核算手续1、收付款人在同一行开户借：活期存款——付款人户贷：活期存款——收款人户现金支票：2、收付款人不在同一行开户1）借记支票*2）贷记支票*二、银行汇票（Banker’sDraft，同城、异地使用）（一）概念及有关规定1、概念：由出票行签发、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2、有关规定P（二）核算流程申请人收款人(持票人)申请人开户行（出票人、付款人）收款人（持票人）开户银行代理付款人背书转让①申请签发汇票②签发汇票③持往结算④提示票据⑤代理付款入账⑥银行间清算资金⑦退回多余款*（三）会计核算手续出票、兑付、清算三个阶段账户：“汇出汇款”——负债类1、出票行出票汇票申请书签发汇票（四联）图示2、代理付款行（持票人提示付款）图示A、持票人在本行开户（直接收账）B、不能直接收账3、出票行结清汇票款图示A、全额付款B、有多余款项继续（二）本票的流程（三）会计核算手续账户：“本票”或“开出本票”负债类*四、商业汇票（TradeBill,同城、异地）（一）概念及有关规定1、概念：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、有关规定（1）签发商业汇票应以合法的商品交易为基础（2）汇票一律记名，允许背书转让，但注明“不得转让”的不可转让（3）签发汇票必须记载的事项（4）商业汇票的付款期限由交易双方协定，最长不超过6个月，如为分期付款，应分别签发汇票。（5）提示付款期自到期日起10日内（6）银行承兑汇票承兑银行须具备的条件（7）承兑银行按票面金额万分之五收取手续费（向出票人）（二）业务流程与会计核算手续1、商业承兑汇票(CommercialAcceptanceBill)——由银行以外的付款人承兑，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。出票人、承兑人付款人收款人（持票人）承兑人（付款人）开户银行收款人、持票人开户银行①交付已承兑的汇票②委托收款③发出委托收款④发出付款通知⑤通知付款⑥划回票款⑦收妥入账背书转让由收款人出票的，应交付款人承兑会计处理：（1）收款人（持票人）开户行受理汇票图示填托收凭证，办委托收款汇票三联1、卡片承兑人留存2、汇票借方凭证附件3、出票人存查*(2)付款人开户行收到提示的汇票图示①付款人账户有足额票款借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来（联行往来、存放系统内款项）存放中央银行款项辖内往来等②付款人银行账户不足支付填制“付款人未付票款通知书”按照委托收款无款支付的手续处理③在付款人接到通知日的次日起3日内收到付款人的拒绝付款证明按委托收款拒绝付款手续处理（3）持票人开户行图示①划回款项借：清算资金往来——清算中心户或存放系统内款项存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户②收到退回凭证按委托收款付款人不足支付退回凭证，交给持票人，并由持票人签收继续2、银行承兑汇票(Banker’sAcceptanceBill)——承兑人是银行，应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发出票人（购货单位）收款人（持票人）出票人开户银行（承兑人）收款人、持票人开户银行①出票并申请承兑②承兑③交付汇票④委托收款⑤发出委托收款⑥交存票款⑦划回票款⑧收妥入账背书转让会计核算手续（1）承兑银行办理汇票承兑与出票人签署银行承兑协议汇票三联：1、卡片承兑行留存2、汇票借方凭证附件3、出票人存查①向出票人收取承兑手续费借：活期存款——申请人、出票人贷：手续费收入（万分之五）收入：银行承兑汇票②到期收取票款借：活期存款——出票人户贷：应解汇款如出票人无款支付或不足支付借：活期存款——出票人户（有款部分）逾期贷款——出票人户（不足支付）贷：应解汇款③承兑银行支付汇票款项借：应解汇款——出票人户贷：清算资金往来（存放系统内款项）存放中央银行款项等付出：银行承兑汇票（2）持票人开户行借：清算资金往来（存放系统内款项）等贷：活期存款——持票人户（若为贴现行，贷记贴现资产）银行承兑汇票常见问题：案例：案例：案例：某商业银行“逆向操作”办理贴现业务第三节其他结算业务的核算非票据结算业务汇兑托收承付委托收款一、汇兑（异地）Remittance（一）概念及有关规定1、概念P——汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式汇兑按其凭证的传递方式不同信汇电汇2、基本规定（1）异地单位和个人的各种款项均可使用（2）不受金额起点限制（3）汇兑凭证记载（4）收款人为个人的处理（5）需要在汇入行支取现金的处理（6）汇款人确定不得转汇的，应在凭证上“备注”栏注明“不得转汇”字样（7）汇款人对汇出行尚未汇出的款项可申请撤销，对已汇出的款项可申请退汇（收款人未在汇入行开立账户的）汇款人收款人汇出行汇入行①委托付款②清算资金③收妥入账（二）会计核算手续1、汇出行的核算（1）转账交付借：活期存款——汇款人户贷：清算资金往来——电子汇划款项户（联行往来、存放中央银行款项等）（2）现金交付借：库存现金——业务现金户贷：应解汇款——汇款人户借：应解汇款贷：联行往来、清算资金往来等2、汇入行的核算（1）收款人在本行开立账户（直接收账）借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：活期存款——收款人户（2）收款人未在本行开户（不能直接收账）借：清算资金往来等贷：应解汇款——收款人户支取时：借：应解汇款贷：库存现金二、托收承付（异地）（一）概念及有关规定1、概念P——是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人承认付款的结算方式。2、基本规定（1）适用范围。（2）使用该方式必须具备的条件①商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。②订立购销合同且在合同上注明采用该方式结算。③双方须重合同、守信用④要有商品已发运的证件（3）托收承付结算每笔金额起点10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元（4）承付货款分两种：验单付款和验货付款3天、10天（5）付款人开户行在收到结算凭证及附件后应及时通知付款人（二）会计核算手续1、收款人开户行受理托收“托收凭证”登记“发出托收结算凭证”登记簿2、付款人开户行受理凭证“定期代收结算凭证登记簿”（二）会计核算手续3、承付期满付款人开户行处理1）全额付款借：活期存款——付款人户贷：存放系统内款项等2）拒付全额拒付部分拒付（二）会计核算手续3）多付款“付款人多承付理由书”4）逾期付款赔偿金、扣款4、收款人开户行收款借：**清算科目贷：活期存款——收款人户三、委托收款（同城、异地）ApplyforCollection（一）概念及有关规定1、概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式2、基本规定（1）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式（2）同城、异地均可使用（3）委托收款结算不受金额起点限制（4）银行根据付款人的不同在不同时间付款①以银行为付款人的②以单位为付款人的（二）会计核算手续1、收款人开户行受理托收，填托收凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”2、付款人开户行受理凭证“收到委托收款凭证登记簿”（1）付款人为银行借：活期存款——**户贷：联行往来（清算资金往来）等（2）付款人为单位通知付款①划款借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项（清算资金往来）等②付款人账户不足支付视同无款支付，退回凭证③付款人拒绝付款同异地托收承付，不审查理由3、收款人开户行收款同托收承付，销记登记簿未收到款退回凭证（三）托收承付与委托收款的异同同：都是收款人向付款人收取款项的方式；凭证相同异：1、适用的地域范围不同2、适用的经济主体不同，委托收款适用于单位和个人的各种款项结算3、金额起点不同4、两者适用的条件不同，托收承付强调的是经济合同和商品确已发运的证件，而委托收款强调的是付款人的债务证明。5、承付期不同。6、银行审查拒付理由的义务不同。对于托收承付银行须审查拒付理由，对于委托收款，银行不负此项义务。7、付款人账户资金不足的处理不同。委托收款，银行按无款支付处理，与托收承付相比较没有延付期限、扣款、赔偿金。第六章重点与难点重点：支票、银行汇票、商业汇票及汇兑、托收承付、委托收款结算方式的概念、基本规定、会计处理；银行在办理相关业务时的风险所在。难点：各种支付结算业务的会计处理；商业银行办理业务时的会计风险。第六章复习思考题1、名词解释：支付结算、银行汇票、支票、商业汇票、银行本票2、支付结算的原则是什么？3、银行支票、银行汇票、商业汇票结算业务的基本规