2011初级会计实务2―7章

第二章负债第一节短期借款利息费用的处理：1、按月支付：直接计入“财务费用”2、按月提取：借：财务费用贷：应付利息第二节应付及预收款项一、应付账款对于确实无法支付的应付账款，转作“营业外收入”。二、应付票据（一）企业开出承兑的商业汇票。（二）对于带息票据，中期期末或年度终了应计算利息费用，计入财务费用，增加“应付票据”的账面价值。借：财务费用贷：应付票据三、应付利息：参见短期借款、长期借款等。四、预收账款：应收账款第三节应付职工薪酬一、职工薪酬包括的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。工资总额用途二、应付职工薪酬的核算：货币性薪酬支付职工薪酬的核算确认非货币性薪酬1、应付职工薪酬的确认（1）货币性薪酬的确认：借：生产成本制造费用劳务成本在建工程研发支出管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性薪酬的确认：①企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利②无偿向职工提供住房等固定资产使用：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧按产品公允价值+增值税每期按应计提的折旧额③租赁住房等资产供职工无偿使用：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款④因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利每期按应支付的租金2、应付职工薪酬的支付（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、辞退福利等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等借：应付职工薪酬——工资——福利费——工会经费——职工教育经费——社会保险费——住房公积金贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费——应交个人所得税（2）企业以其自产产品发放给职工的：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本贷：库存商品1、确认收入2、结转成本第四节应交税费1、一般纳税人：（1）认定:A、生产型纳税人，年销售额为50万元；批发、零售等非生产型纳税人，年销售额为80万元。B、核算手续健全（2）特点：a、取得增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税可以抵扣销项税额。b、可使用专用发票（3）计算：当期应交增值税=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出）一、增值税的核算（4）扣税和记账依据A、增值税专用发票B、完税凭证C、收购凭证：13%D、运输费结算单据：包括外购和销售货物：7%（5）科目设置：A、“应交税费——应交增值税”明细科目a.采用特殊的多栏式账页借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税b.期末借方余额：反映企业尚未抵扣的增值税17%B、“应交税费——未交增值税”明细科目a.采用普通三栏式账页b.期末借方余额：反映多交的增值税期末贷方余额：反映未交的增值税（6）账务处理：①进项税额的处理A、购入商品、机器设备、接受应税劳务：17%B、购入免税农业产品的处理：13%C、外购或销售货物支付运输费用的处理：7%②进项税额转出的处理A、购进货物、自产产品发生非正常损失：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）B、购进的货物用于在建工程、职工福利等：借：在建工程应付职工薪酬——职工福利贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）③销项税额的处理A、开具增值税专用发票，按专用发票上注明的增值税确认销项税额。B、开具普通发票，则应进行价税分解：不含税售价=销项税额=不含税售价×17%%171含税售价④视同销售的处理：A、将自产、委托加工的货物用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）B、将自产、委托加工、购买的货物用于对外投资、捐赠等：借：长期股权投资、营业外支出等贷：库存商品、原材料等应交税费——应交增值税（销项税额）C、将自产、委托加工、购买的货物分配给投资者：借：应付股利贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）⑤缴纳增值税的处理：A、当月缴纳当月的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款B、当月缴纳上月增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款⑥月末未交增值税和多交增值税的结转：A、月末，若有应交未交增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税B、月末，若有多交增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）2、小规模纳税人：3%（1）认定:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年销售额达不到一般纳税人标准的.（2）账户设置：“应交税费——应交增值税”采用普通的三栏式账页（3）账务处理：A、购入货物，支付的增值税直接计入所购货物的成本，不得抵扣。B、销售货物，实行价税合并定价，应进行价税分解，计算应交增值税。某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。要求：编制该企业购进、销售及缴纳增值税的会计分录。练一练二、消费税的核算消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。1、消费税概述附：消费税税目税率表一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟45%加0.003元/支（2）乙类卷烟30%加0.003元/支2.雪茄烟25%3.烟丝30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油0.28元/升（2）无铅汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石脑油0.20元/升5.溶剂油0.20元/升6.润滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%2、消费税的计算消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。公式如下：从价定率下的应纳消费税额=销售额×税率从量定额下的应纳消费税额=销售数量×单位税额借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税3、消费税的账务处理（1）销售应税消费品（2）自产自用应税消费品企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。①委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；②委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应代扣代交的消费税款：借：应交税费——应交消费税贷：应付账款、银行存款等待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。（3）委托加工应税消费品练一练1、星海公司200×年10月份销售100辆摩托车，每辆销售价格1万元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本0.3万元。摩托车的增值税率为17%、消费税率为10%。编制该项业务会计分录。2、星海公司委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代交的消费税0.5万元，增值税额0.85万元。材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。分别作出下列情况的会计处理：（1）委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品（2）委托方收回加工后的材料直接用于销售三、营业税的核算营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。根据我国现行税法规定，应税劳务包括：金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业。1、营业税概述营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：应纳税额=营业额×税率这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。2、营业税的计算(1)企业提供应税劳务，按规定计算出应交的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税(2)企业销售不动产，按规定计算出应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税(3)企业转让无形资产按规定计算应交营业税：分别列入“营业外收入”或“营业外支出”处理。（连同转让无形资产产生的净损益一并处理）。3、营业税的核算是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。四、资源税的核算1、资源税概述2、资源税的计算应交资源税=课税数量×单位税额（1）销售物资应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记应交税费——应交资源税”账户。（2）自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。（3）收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“原材料”等账户，贷记“银行存款”等账户，代扣代交的资源税，借记“原材料”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。3、资源税的核算应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×税率应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×附加率五、城市维护建设税和教育费附加的核算1、计算2、核算（1）企业按规定计算出城市维护建税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税（2）企业按规定计算出教育费附加：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加城建税率分别为7%、5%、1%；教育费附加率为3%。为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益，国家开征了土地增值税。转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。六、土地增值税的核算1、土地增值税概述2、土地增值税的计算土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本