2018年度注师培训-采购业务-武汉

1采购与付款业务审计交流李洪仪189101139792018年6月2内容1.审计思路2.采购与付款业务3.监管要求与相关案例讨论3审计思路一、审计方法演变1.查账审计：需要对财务报表每个项目进行详细审计2.抽样审计：运用抽样方法进行抽样审计3.风险导向审计：在风险评估基础上，集中优势资源对重大风险领域进行重点审计传统审计方法包含详细查账审计和抽样审计，自2006年颁布审计准则自2017年1月1日起开始实施，我们中国注册会计师行业正式引入风险导向审计理念。审计模型：审计风险：重大错报风险*检查风险（评估重大错报风险来确定可接受的检查风险）重大错报风险：固有风险*控制风险4审计思路二、风险导向审计主要步骤（一）了解被审计单位及其环境进行行业状况、法律监管环境及其他外部因素单位性质重要会计政策及会计估计可能导致重大错报的经营风险各项财务指标的衡量和评价5审计思路二、风险导向审计主要步骤（二）了解内部控制控制环境风险评估过程控制活动信息传递与沟通控制监督6审计思路二、风险导向审计主要步骤（三）重大错报风险评估控制环境（舞弊风险）财务报表层次风险认定层次风险特定风险（特定事项或复杂处理）7审计思路二、风险导向审计主要步骤（四）制定审计策略财务报表整体层次重大错报风险制定总体审计策略一般程序进一步程序实质性方案综合性方案8内容1.审计思路2.采购与付款业务3.监管要求与相关案例讨论9采购与付款业务一、了解被审计单位采购与付款业务上游供应商集中程度，市场竞争及供求关系季节性周期性竞争关系生产能力技术先进性财务能力10二、了解采购与付款业务的内部控制采购与付款业务供应商评价请购审批职责分离采购模式价格确定合同签订运输、验收、退货付款审批、对账11三、涉及的主要凭证与会计记录（一）请购单内部提需求部门填制的书面凭证，递交给采购部门，用以按该凭证进行采购。（二）订购单采购部门填制用以购买企业外部提供的物品的具体清单。（三）验收单公司收到购买物品时，填制的单据，用以记录从供应商处收到物品的品种、数量等。（四）发票供应商开具的重要交易凭证。采购与付款业务12采购与付款业务（五）付款凭单表明内部相应需求部门已收到相关物品或接受服务的凭证，是内部记录和支付负债的授权证明文件。（六）转账凭证记录非货币资金的转账交易的记账凭证。如借：应付账款，贷：主营业务收入（房地产开发企业用房子抵施工企业工程款）（七）付款凭证银行资金划转凭证（支票、电汇、汇票、承兑等）（八）应付账款明细账（九）供应商对账单一般是供应商按月编制的，表明期初、本期发生、期末各时点余额。如果不考虑时间差因素，采购方应与该账单相应时点余额相等。13采购与付款业务采购业务的“三流”验证，舞弊、错报14采购与付款业务四、与财务报告相关的内部控制（一）采购交易内部控制请购单订购单验收单（入库单）卖方发票；经过适当授权批准；对请购单、订购单、验收单、卖方发票进行稽核；订购单、验收单均经事先连续编号，并将已完成的采购登记入账；15采购与付款业务对计算的准确性进行稽核；采购价格和折扣的批准（招标、议标、比价）；采用适当的会计科目核算；要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。（二）付款交易的内部控制企业应当按《现金管理暂行条例》和《支付结算办法》等有关货币资金内部控制规定办理采购付款业务；企业财会部门在办理付款时，要严格审核发票、验收单等的真实性、合法性；16采购与付款业务应当建立预付账款和定金的授权审批制度；由专人按付款日期、折扣条件对应付账款进行管理，已到期的应付款项需经有关授权人员审批方可付款；建立退货管理制度，对退货条件、手续、货物出库、货款回收等做出规定，及时收回退货款;企业定期与供应商核对往来，如有不符，及时查明原因。17采购与付款业务（三）固定资产的内部控制固定资产的预算制度授权批准制度合同评审价格审批资产验收制度会计核算相关规定职责分工制度资本性支出与收益性支出区分制度其他固定资产维护、盘点、处置、设定担保等制度18采购与付款业务主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表19采购与付款业务五、可能存在的重大错报风险1.低估成本费用和应付账款。在承受较高盈利水平的压力下，管理者可能通过少确认或延迟确认甚至不确认的方法，减少负债，从而减少应结转成本，最终高估盈利。（完整性）（主体外分担成本费用）2.采购的商品和资产被错误分类。即对应予资本化的费用化，应予费用化的资本化。（计价和分摊）（主体内调节）3.费用支出的复杂性。被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排缺乏足够的了解。这可能导致费用分配和计提的错误。（计价和分摊）（错报）4.采用不正确的费用支出截止期。将本期采购的商品计入下一会计期间，未及时计提尚未付款已经购买的支出。（完整性）（跨期）5.付款未经授权或将本应计入费用的应付账款冲销不相关的应付账款（完整性、计价和分摊）（错报）20采购与付款业务六、进一步程序（一）内控测试重大错报风险相关内控制度控制测试关键控制点低估应付账款订购单、验收单、卖方发票齐全的采购活动要有专人复核进行账务处理抽查后附了订购单、验收单、卖方发票的付款凭单，是否有该人员的复核痕迹，并进一步核实是否入账1.是否连续编号2.供应商对账3.存货盘点4.合同台账5.暂估截止性有问题将计入采购的日期和入库单的日期进行比对，如果不属于同一会计期间，生成差异报告。询问和检查差异报告，进一步查明形成差异的原因。1.合同审批2.入库验收记录的采购价格不正确将供应商发票上的定价与订购单定价进行比较审核抽查部分样本，查验是否有审核痕迹，对于不相符的要查明原因。1.合同台账2.订单价格3.发票审核4.入库验收21采购与付款业务六、进一步程序（二）内控测试底稿1.背景及风险评估2.识别账户、列报及相关认定3.流程描述4.内控矩阵5.穿行测试6.控制测试7.内控缺陷汇总8.审计小结采购业务内部控制审计底稿.xlsx22采购与付款业务六、进一步程序（三）采购交易1.分析程序（1）根据对被审计单位的经营情况、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用的预期值；供求关系、入围方式、运费承担、结算方式等（2）根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算值的比较，确定采购和应付账款可以接受的最大差异供应商能力、采购额度、结算条件、付款周期等（3）识别需要进一步检查的差异，并分析异常数据关系。这类程序主要包括：分析已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较；检查异常项目的采购；检查付款记录等产能、产量计划、主要消耗指标、采购计划及付款计划23采购与付款业务（4）确定是否存在重大错报风险（异常）询问、分析（5）确定对交易和余额实施细节测试性质、时间和范围。2.细节测试程序（1）按照确定的抽样原则和方法，对抽中样本进行检查订购单、验收单、发运凭证和发票，交易合同、汇款通知单等（2）对主要交易实施截止测试检查合同、发票、验收单（入库单）是否计入正确会计期间（3）实施资产负债表日后付款检查。检查期后付款，是否存在虚假交易24采购业务（4）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确会计期间的证据。询问并检查对付款存在争议的往来信函，确定是否在资产负债表日应增加应计负债对账核实采购的完整性，是否存在漏记采购交易（5）实施函证程序（IPO）向供应商函证会计期间的交易发生额、交易数量、支付方式甚至合同交易主要条款（6）供应商查询、现场访谈（IPO）查询主要供应商注册资金、经营范围、财务状况、产量产能以及资金状况等是否与交易规模、交易内容相符；走访主要供应商，现场查勘生产现场、与直接业务人员访谈交易的主要内容、规模、付款方式、关联关系、定价原则、获取业务方式、回扣条款等25采购与付款业务采购业务底稿原材料审计底稿.xls供应商访谈底稿供应商访谈提纲.docx26采购与付款业务六、进一步程序（四）应付账款1、审计目标27采购与付款业务六、进一步程序（1）存在已经记录的应付账款是否真实存在（2）义务已经记录的应付账款是否为现时义务（现实义务、或有义务）（3）完整性已经发生的应付账款是否完整记录（4）计价已经记录的应付账款金额是否准确（5）列报已经完整、准确记录的应付账款是否按照准则的要求正确列示到财务报表项目并在财务报表附注中完整披露28采购与付款业务六、进一步程序2、应付账款主要审计程序加计复核分析程序供应商检查函证细节测试及期后付款列报29采购与付款业务（1）分析性程序比较本期与以前各期应付账款余额分析是否存在未记录或者不存在的账户？比较本期与前期应付账款余额占相应期间的采购总额比例分析应付账款总体的合理性？比较本期与前期存货、营业成本等分析应付账款增减变动的合理性？30采购与付款业务（2）函证确定采购业务的函证选样原则和方法时，应同时考虑应付账款的交易金额和应付账款的余额样本确定后向供应商发函询证时，应包含供应商的往来余额（交易是否发生，应付账款是否存在；采购金额和应付账款的余额是否完整、准确记录）（3）检查检查采购部门人员与供应商的对账记录，是否与财务部门记录一致？如不一致，是否编制调节表？检查应付账款付款记录以及长期挂账的原因，是否不需支付？检查期后付款情况，是否为资产负债表的现时义务？31采购与付款业务检查付款记录和银行对账单，是否直接向供应商真实支付货款？结合盘点情况，检查暂估应付账款、尚未处理的入库单及发票、期后应付账款记录和原始凭证，是否有大额货到票未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。检查关联方的采购业务、应付账款的发生额及余额，是否存在合理的商业理由，定价是否合理？应付账款审计底稿.xlsx32采购与付款业务（五）固定资产1.特性传统行业中，在企业资产总额中所占比重较大正常经营期间，当期交易相对较少有形且所处位置相对固定单项资产金额较高，且使用时间较长重复参加生产过程，价值随着磨损程度逐渐转入产品成本33采购与付款业务2、审计目标34采购与付款业务2、审计目标（1）存在已经记录的固定资产是否真实存在（2）权利已经记录的固定资产是否为被审计单位所有（3）完整性已经发生的固定资产增减变动是否完整记录（4）计价已经记录的固定资产金额是否准确（5）列报已经完整、准确记录的固定资产是否按照准则的要求正确列示到财务报表项目并在财务报表附注中完整披露35采购与付款业务3.固定资产关键控制点建立完善的固定资产投资预算编制与审批、申购、验收、付款、保管与清查、处置审批与执行、会计处理等控制制度申购审批（获授权部门依据预算及使用部门申请进行审批）验收（采购、技术、工程、使用等部门进行验收）领用管理（建立固定资产卡片、使用部门负责维护保养）投保办证定期盘点（管理部门、使用部门、财务部门等参加盘点）处置审批（获授权部门审批设定担保、出售、报废、清理等）会计处理（原价、折旧、增减变动、资产类别