18企业财务会计第七至八章――固定资产

1企业财务会计(上)2第七章、第八章固定资产3第一节固定资产的特点和范围固定资产的定义及特点固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有固定资产使用寿命超过一个会计年度固定资产为有形资产4固定资产的分类分类方法固定资产的分类举例按经济用途分生产经营用固定资产厂房、生产用机器设备非生产经营用固定资产职工食堂的房屋、设备按所有权分自有固定资产自用资产厂房、生产用机器设备租出资产向外租的仓库租入固定资产从外单位租入的设备按使用情况分使用中的固定资产正在使用和因正常原因停用的设备未使用的固定资产已完工尚未交付使用的不需用的固定资产多余的不需用的5固定资产的确认条件确认条件与该资产相关的经济利益很可能流入企业成本能可靠的计量注意固定资产的划分要考虑重要性原则：周转材料与固定资产的区别不包括出租的建筑物（投资性房地产）带来经济利益包括直接和间接的方式，如环保、安全设备一项资产的各组成部份以不同的使用寿命或方式为企业提供经济利益的，应分别确认为固定资产，如飞机的引擎6第二节固定资产的取得固定资产的计价基础固定资产以取得的成本（历史成本）作为计量基础历史成本的优点：与其他资产、负债、权益项目的计价方式保持一致相关资料有确凿的实际数据供查核，具有高度可靠性历史成本具有较高的客观性，避免主观影响历史成本的含义固定资产的取得按历史成本计价固定资产的折旧按历史成本计量固定资产的帐面净值以历史成本反映7固定资产的计量原则及来源计量原则达到预定可使用状态前一切合理、必要的支出固定资产来源外购自行建造投资者投入租入债务重组获得非货币性交换获得接受捐赠8外购固定资产的初始计量外购固定资产的初始成本购买价格、安装成本、相关税费（不包括可以抵扣的进项税额）购入需安装的固定资产先在“在建工程”核算一揽子采购：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配。如果分期付款采购固定资产，期限超过的正常的信用条件（通常在3年以上），则判断为具有融资性质，固定资产应按购买价的现值计价。所采用的折现率实质上是供货单位的必要报酬率，符合资本化条件的计入固定资产价值，其余的部分计入财务费用。现值与将来应付总金额的差作为“未确认融资费用”。9外购固定资产核算的例题例１：司南公司向同方公司购入一台需要安装的大型设备，取得的增值税专用发票上注明金额１００万，税额１７万。支付该笔交易的法律服务费５万，设备运费１０万，运输途中发生交通事故，设备发生轻微损坏。运抵企业后，发生安装费５万，损坏部分维修费１万。司南公司设备款未付，其余的以银行存款支付。设备运抵企业验收借：在建工程１００应交税费——应交增值税１７贷：应付帐款１１７支付安装费、运费等借：在建工程２０贷：银行存款２０支付维修费借：管理费用１贷：银行存款１注意：维修费不是必要、合理的支出，不构成固定资产成本，而是计入“管理费用”。10外购固定资产核算的例题例２：2004年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需安装的设备。合同约定，设备价款90万，首期款15万在2004年1月1日支付，余款在每年的12月31日分5年支付。2004年1月1日设备如期运抵甲公司并开始安装，甲公司发生运杂费及税款费用16万，05年12月31日交付使用，折现率10%。（P/A，10%，5）=3.7908购买价款的现值=15+15×（P/A，10%，5）=718620元未确认融资费用的分摊额日期分期付款额应确认融资费本金减少额本金现值余额①②③=期初⑤×10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④04年1月1日150000718620-150000=56862004年12月31日150000568629313847548205年12月31日1500004754810245237303006年12月31日1500003730311269726033307年12月31日1500002603312396713636608年12月31日15000013634136366011外购固定资产核算的例题04年1月1日购入（1）借：在建工程（将来应付款的现值）718620未确认融资费用（差额）181380贷：长期应付款（将来应付款）900000（2）借：长期应付款150000（3）借：在建工程160000贷：银行存款15000贷：银行存款160000日期04年底05年底06年底07年底08年底借：长期应付款贷：银行存款150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000借：在建工程财务费用贷：未确认融资费用5686256862475484754837303373032603326033136341363412外购固定资产核算的例题例３：司南公司２００９年３月１日向科晟公司一次购进大套具有不同生产能力不需安装的设备Ａ、Ｂ、Ｃ含税价共计５８５０万，包装费、运输费等５０万，全部以银行存款支付。Ａ、Ｂ、Ｃ均符合固定资产确认条件，分别购买的话，Ａ设备需要３０００万，Ｂ设备需要１８００万，Ｃ设备需要１２００万。处理步骤将Ａ、Ｂ、Ｃ看成一个整体，确定固定资产成本确定Ａ、Ｂ、Ｃ的公允价值比例确定Ａ、Ｂ、Ｃ各自应承担的成本做出会计分录13外购固定资产核算的例题整体固定资产的成本：５８５０／（１＋１７％）＋５０＝５０５０Ａ、Ｂ、Ｃ的公允价值比例Ａ：３０００／（３０００＋１８００＋１２００）＝５０％Ｂ：１８００／（３０００＋１８００＋１２００）＝３０％Ｃ；１２００／（３０００＋１８００＋１２００）＝２０％Ａ、Ｂ、Ｃ各自应承担的成本Ａ：５０５０×５０％＝２５２５Ｂ：５０５０×３０％＝１５１５Ｃ：５０５０×２０％＝１０１０借：固定资产——Ａ设备２５２５——Ｂ设备１５１５——Ｃ设备１０１０应交税费——应交增值税——进项税额８５０贷：银行存款５９００14第三节自行建造固定资产的初始计量会计科目设置及施工方式工程物资产处理自营工程的核算要点15会计科目的设置在建工程：借方核算已发生的工程成本和费用，贷方核算已完工程转入固定资产的金额工程物资：借方核算专为工程准备而购入的物资；贷方核算工程领用、毁损、完工结转等工程物资减少情况的核算。盈余公积——专项储备：贷方反映按规定提取的安全生产费用，借方反映按规定使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产性支出及费用性支出施工方式：自营出包自行建造固定资产的初始计量16直接领用的工程物资计入工程成本剩余的工程物资转入库存材料作为存货管理建设期间产生的盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿和残料价值后的部分计入工程成本盘盈的工程物资或处置净收益，冲减工程成本工程完工后发生的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支试运转收支的处理：试运转收入冲减工程成本，试运转支出计入工程成本按国家规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，在“盈余公积——专项储备”科目中反映，使用时冲减本科目，但以本科目的余额冲减到零为限以专项储备购置的设备要提折旧，计入相关成本费用以专项储备支付安全防护的费用性支出，如安全技能培训、安全检查、评价支出、应急演练等，计入管理费用专项储备用于资本性支出或费用性支出后，将实际使用的金额从专项储备转入“利润分配——未分配利润”自营工程的核算要点17自营工程相关分录购入工程物资借：工程物资（同外购固定资产计量）应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款等领用借：在建工程（领用部分的成本）贷：工程物资建设期间盘亏、毁损、报废借：在建工程（差额）其他应收款——相关责任人（外部可获得的赔偿）贷：工程物资（毁损等部分的成本）应交税费——应交增值税——进项税额转出（盘亏、毁损、报废工程物资应负担的增值税）18自营工程相关分录建设期间按规定计提安全生产专项储备借：利润分配——提取专项储备贷：盈余公积——专项储备购入安全设备、设施（符合固定资产确认条件的）借：固定资产贷：银行存款等借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——未分配利润支付安全费用（不符合资本化条件）借：管理费用贷：银行存款等借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——未分配利润19自营工程例题２００９年１月１日司南公司自行动工建造一座厂房。有关资料如下：１、１月８日购入工程物资一批，价税合计５８５万，款已付。２、１月２０日领用生产用的原材料一批，价值１００万。３、１至６月共计领用工程物资４８０万。４、１月根据行业规定计提安全生产费１００万。５、３月购入安全生产设备５０万，支付安全培训费５万。６、５月３１日盘点发现工程物资减少５万，需由仓管赔偿部分２万，其余部分由企业负担。７、工程建设期间辅助生产车间提供劳务支出３５万。８、工程建设期间发生工程人员工资１００万。９、工程于２００９年５月３１日竣工验收，剩余工程物资作为原材料20自营工程例题１、１月８日购入工程物资一批，价税合计５８５万，款已付。借：工程物资５００应交税费——应交增值税——进项税额８５贷：银行存款５８５２、１月２０日领用生产用的原材料一批，价值１００万。借：在建工程１００贷：原材料１００３、１至６月共计领用工程物资４８０万。借：在建工程４８０贷：工程物资４８０４、１月根据行业规定计提安全生产费８０万。借：利润分配——提取专项储备８０贷：盈余公积——专项储备８０21自营工程例题５、３月购入安全生产设备５８.５万，支付安全培训费５万。设备净残值为０，预计使用年限５年。借：固定资产——安全设备5０应交税费——应交增值税——进项税额8.5贷：银行存款58.5借：管理费用５贷：银行存款５借：盈余公积——专项储备６３.5贷：利润分配——未分配利润６３.5６、５月３１日盘点发现工程物资减少５万，需由仓管赔偿部分２万，其余部分由企业负担。借：其他应收款——仓管２在建工程３.85贷：工程物资５应交税费——应交增值税——进项税额转出0.8522自营工程例题７、工程建设期间辅助生产车间提供劳务支出３５万。借：在建工程３５贷：生产成本３５８、工程建设期间发生工程人员工资１００万。借：在建工程１００贷：应付职工薪酬１００借：应付职工薪酬１００贷：银行存款１００９、工程于２００９年５月３１日竣工验收，剩余工程物资作为原材料借：在建工程２贷：累计折旧２借：原材料１５贷：工程物资１５借：固定资产７２０.８５贷：在建工程720.8523第四节出包建造及其他方式取得的固定资产的初始计量出包工程成本构成及科目设置待摊支出的分配相关会计分录出包工程例题其他方式取得的固定资产的初始计量固定资产弃置费用的处理24出包工程成本构成及科目设置出包工程成本的构成建筑安装成本：发包企业与建造商办理工程结算的价款待摊支出：在建设期间发生的，不能直接计入某固定资产、而应由所建造固定资产共同负担的费用。试运转收支的处理：试运转收入冲减工程成本，试运转支出计入工程成本科目设置：“在建工程”下设置三个明细科目建筑工程安装工程待摊支出：工程管理费、可性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税收、符合资本化条件的借款费用25待摊支出的分配在“在建工程——待摊支出”核算的内容必须在工程结束时按一定的方法分配给各个固定资产。待摊支出分配率的计算待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×１００％某工程应分摊的待摊支出＝（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×分配率26相关会计分录支付预付款借：预付帐款（根据合同约定需支