国税培训小企业会计准则之收入费用利润

第四讲收入费用和利润（58-64，65-66，67-72,7+2+6共15t；209-307，99p）•收入、费用和利润是利润表要素，反映企业的经营成果。•收入、费用的核算直接影响小企业的利润，从而影响企业的应纳税所得额，影响企业所得税。•第一节收入（共7条）•第二节费用（共2条）•第三节利润及利润分配（共6条）第一节收入收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入概述销售商品收入提供劳务收入视同销售收入（新旧变化比较）一、收入概述（了解）•收入是日常经营活动所得，具有以下特征：1、收入是小企业在日常生产经营活动中形成的。2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类来源分类，可以分为销售商品收入和提供劳务收入销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料等）取得的收入。提供劳务收入：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。关注：旧制度还包括让渡资产使用权而发生的使用费收入。•按经营业务的主次分，主营业务收入：是指小企业日常活动中的主要活动收入（可据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定）其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动收入（可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定）相关涉税分析关于收入界定：——《中华人民共和国所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条、第七条…第二十六条……——《中华人民共和国所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号第十四条——第二十二条………（具体收入的解释）涉税分析：会计与税法界定收入存在差异：二、销售商品收入（掌握）销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。销售商品收入的确认销售商品收入的计量销售商品收入的会计处理相关涉税分析（一）销售商品收入的确认总原则：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。——《企业会计准则——基本准则》通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。——《小企业会计准则》第五十九条具体不同的销售方式，有各自的确认时点。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否收到，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。销售商品收入的确认1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品采取分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。（二）销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。——《小企业会计准则》第六十条•关注：•1、注意合同或协议价款中增值税销项税额的计算是否正确。•2、注意涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定（三）销售商品收入的会计处理企业设置“主营业务收入”科目，核算收入取得及结转过程。按商品种类设置明细账，期末结转后无余额。借主营业务收入贷冲减的收入和期末转入本年利润”的净收入取得的收入1、销售商品收入的一般情形•确认收入，•借：应收账款•应收票据•银行存款等•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税(销项税额)•结转成本，•借：主营业务成本•贷：库存商品销售商品收入的一般情形2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回（了解）折扣商业折扣现金折扣企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣、商业折扣的处理商业折扣即通常所说的打折，一般不影响记账金额。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入“财务费用”。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。（即总价法）按实际发生数确认销售商品收入和应收账款，待发生现金折扣时作为财务费用。符号：“2/10，1/20，N/30”。•在计算现金折扣时，还应注意是按不包含增值税的价款还是按包含增值税的价款来计算现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同现金折扣销售折让销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让会计处理与商业折扣相同,直接影响收入的确认金额企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。在实际发生折让时：•冲减当期收入•在规定允许的情况下扣减当期销项税额。•从税务机关取得“开具红字增值税专用发票通知单”•红字增值税专用发票销售折让销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。未确认销售收入调整库存商品已确认销售收入不论属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。冲减当期成本销售退回已确认收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；借：主营业务收入贷：银行存款（应收账款）同时，借：库存商品贷：主营业务成本按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。借:应交税费--应交增值税（销项税额）贷:应收账款(银行存款)如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。3、具体销售方式的会计处理（熟悉）（1）预收款销售小企业销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债，通过“预收账款”科目核算。①预收款项时：借：银行存款贷：预收账款②发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费―应交增值税（销)③结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品再按预收款和实际销售款的差额多退少补。（2）分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，货款分期收回的销售方式。小企业销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（3）需要安装和检验的商品销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。若安装和检验工作是销售的重要组成部分：在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入，只有在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。（如某电梯生产企业销售电梯）若安装程序比较简单：可在发出商品时确认收入。（4）代销•代销商品，是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。•通常有两种方式：•视同买断方式，指由委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收取所代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。•支付手续费方式，指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据所代销的商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。视同买断方式这种情况的代销协议，和委托方直接销售没有实质差别。委托方在发出商品取得收款权利就可确认收入；除非有合同协议明确规定受托方没有卖出可将商品退还，这时委托方在收到代销清单时再确认收入。支付手续费方式•支付手续费方式，•委托方在发出商品时通常不确认收入，在收到受托方交付的商品的代销清单时，确认商品销售收入。向受托方支付的手续费，作为销售费用处理。（5）以旧换新销售•以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。•会计处理：小企业销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（6）采取产品分成方式销售•小企业采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。4、其他业务收入的核算其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经经营活动实现的收入。包括：•出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入设置“其他业务收入”科目，结构跟“主营业务收入”一致。按照其他业务收入种类设置明细账户，月末转入“本年利润”，结转后无余额。注：出租包装物的租金收入、逾期未退的包装物押金收入记入“营业外收入”4、其他业务收入的核算账务处理（销售材料）：取得收入(有的涉及增殖税,有的涉及营业税)借：银行存款贷：其他业务收入结转成本。借：其他业务成本贷：原材料等（四）相关涉税分析1、关于销售商品收入的确认（所得税）——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条………——《国家税务总局关于确认企业所得税收若干问题的通知》（国税函[2008]875号）一、除……另有规定外，关于销售商品收入的确认（增值税和消费税）——《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十九条增值税纳税义务发生时间：……——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条……——《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第135号）第四条……——《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）第八条……（四）相关涉税分析2、关于销售商品收入的计量（增值税和营业税）——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十三……——《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第六条、第七条……——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十二条（明确价外费用）第十六条（确定销售额的方法）……—《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）3、关于商业折扣——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（五）……——《国家税务总局关于印发（增值税若干具体问题的规定）的通知》（国税发[1993]154号）二、计税依据……第二条……——《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知》（国税函[2010]56号……——《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十五条……（四）相关涉税分析4、关于现金折扣——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（五）……5、关于销售折让——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（五）……——《中华人民共和国共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十一条……6、关于销售退回——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（五）……7、关于预收款销售——《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。……——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条……（四）相关涉税分析8、关于分期收款销售——《中华人民共和国企业所得税实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条……——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第