成本会计第13章 定额法

第十三章定额法2020/2/82一、定额法的概念和特点（一）定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2020/2/83（二）定额法的特点1.事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。将成本的计划、控制、核算和分析结合在一起。2.在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。2020/2/843.月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。计算产品实际成本的基本公式为：产品实际成本＝产品定额成本＋脱离定额差异＋材料成本差异＋定额变动差异4、定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。2020/2/85二、定额法的计算程序（一）定额成本的计算产品的定额成本，是根据各种有关的现行定额计算的成本。产品原材料消耗定额×原材料计划单价＝原材料费用定额产品生产工时定额×生产工资计划单价＝生产工资费用定额产品生产工时定额×制造费用计划单价＝制造费用定额注意：计划成本在计划期内通常是不变的，而定额成本会随着各项定额水平的变动而相应发生变动。2020/2/86单位产品定额成本的制订方法：1、先制定零件定额成本，再汇总制定部件和产品的定额成本2、直接根据各零部件的原材料消耗定额、工时消耗定额、材料计划单价、工资和制造费用的计划费用分配率，直接计算产品的定额成本。2020/2/87（二）脱离定额差异的核算脱离定额的差异，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。1.原材料脱离定额差异的核算。原材料脱离定额差异的核算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法三种。2020/2/881．限额法（差异凭证法），是通过限制领用材料来节约用料的方法。采用限额法对于控制领料，促进节约用料有着重要作用。2020/2/892020/2/810【例】某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的原材料消耗定额为5公斤，则领料限额为5000公斤。本月实际领料4800公斤，领料差异为少领200公斤。现假定有以下三种情况：2020/2/811第一种情况：本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即也是1000件，且期初、期末均无余料。则上述少领200公斤的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。2020/2/812第二种情况：本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100公斤，期末余料为120公斤。则：原材料定额消耗量=1000×5=5000(公斤)原材料实际消耗量=4800+100-120=4780(公斤)原材料脱离定额差异=4780-5000=-220(公斤)(节约)2020/2/813第三种情况：本期投产产品数量为900件，车间期初余料为100公斤，期末余料为120公斤。则：原材料定额消耗量=900×5=4500(公斤)原材料实际消耗量=4800+100-120=4780(公斤)原材料脱离定额差异=4780-4500=+280(公斤)(超支)2020/2/8142．切割核算法：对于一些经过切割（下料）才能使用的材料，例如板材、棒材等，除了采用限额法外，还要采用切割核算法。3．盘存法：对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用好限额法外，还应按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算用料差异。即根据完工产品数量和在产品盘存数量计算出本月投产数量，求出本月原材料定额消耗量。本月原材料定额消耗量=本月投产数量×原材料消耗定额2020/2/8152.生产工人工资脱离定额差异的核算。在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，因而其脱离定额差异的核算与原材料相类似。在计时工资形式下，生产工人工资脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按照公式计算。2020/2/816如果生产工资属于直接计入费用：某种产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资费用－（该产品实际产量×该产品生产工资费用定额）如果生产工资属于间接计入费用：计划单位小时工资＝某车间计划产量的定额生产工资/该车间计划产量的定额生产工时实际单位小时工资＝该车间实际生产工资总额/该车间实际生产工时总额2020/2/817某产品的定额生产工资＝该产品实际产量的定额生产工时×计划单位小时工资某产品的实际生产工资＝该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资2020/2/8183.制造费用及其他费用脱离定额（或计划）的核算。根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异，据以对费用的发生进行控制和监督。2020/2/819制造费用及其他费用脱离定额（或计划）的核算计划小时制造费用率＝某车间计划制造费用总额/该车间计划产量的定额生产工时总数实际小时制造费用率＝某车间实际制造费用总额/该车间各种产品实际生产工时总数某产品实际制造费用＝该产品实际生产工时×实际小时制造费用率某产品定额制造费用＝该产品实际产量的定额工时×计划小时制造费用率某产品制造费用脱离定额差异＝该产品实际制造费用－该产品定额制造费用2020/2/820将产品的各项生产费用都分别计算出符合定额费用的部分和脱离定额差异的部分，在产品的定额成本上，加上或者减去脱离定额的差异，即可求得产品的实际成本。产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异2020/2/821（三）材料成本差异的分配原材料脱离定额的差异，是按计划单位成本反映的数量差异，即量差。在月末计算产品的实际原材料费用时，还必须考虑所耗原材料应负担的成本差异问题，即所耗原材料的价差。2020/2/822某产品应分配的原材料成本差异=该产品的原材料定额费用±原材料脱离定额差异×原材料成本差异分配率产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额差异±原材料或半成品成本差异2020/2/823（四）定额变动差异的核算定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。2020/2/824月初在产品定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量或在产品账面结存数量和修订前后的消耗定额，计算出月初在产品消耗定额修订前和修订后的定额消耗量，进而确定定额变动差异。为了简化计算工作，也可以按照单位产品费用的折算系数进行计算。2020/2/825定额变动差异的核算系数＝按新定额计算的单位产品费用/按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品费用×（1－系数）注意：部分零部件定额修订的影响。定额成本调整和定额变动差异2020/2/826在有月初在产品定额变动差异时，产品实际成本的计算公式应补充为：产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额的差异±原材料或半成品成本差异±月初在产品定额变动差异P213例13－82020/2/827三、定额法的优缺点和应用条件（一）定额法的主要优点1.通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算，能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）的差异，从而有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。2020/2/8282.由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的，因而便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。2020/2/8293.通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。4.由于有着现成的定额成本资料，因而能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。2020/2/830（二）定额计算法的主要缺点采用定额计算产品成本要比采用其他方法核算工作量要大。2020/2/831（三）定额计算法的应用条件1.定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。2.产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。