成本会计第3章

第三章成本归集与成本分配（上）学习目标1.掌握材料费用的分配方法2.掌握工资费用的分配方法3.掌握折旧费用和其他费用的核算4.熟悉低值易耗品的摊销方法5.掌握辅助生产费用的分配方法1、材料费用的归集和分配帐户设置基础工作材料费用的归集材料费用的分配（1）材料费用的归集进料成本的确定例某企业购入材料一批，甲材料500吨，每吨100元；乙材料1000吨，每吨80元，共支付外地运费9000元。甲材料合理损耗为0.5％，实际损耗2吨，乙材料入库前挑选整理，实际入库980吨，其余为损耗，无下脚料和废料。运输费按材料重量分摊。计算甲、乙两种材料的单位成本。发料成本的确定一般为采购成本和自制材料的生产成本因批别或采购地点造成进料成本不一致，可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确认。日期摘要收入发出结存（元）数量（千克）单位成本1日期初存货2000120009日购入30001.115日发出400018日购入40001.1624日发出300029日购入10001.26例题一次加权平均法月末一次加权平均法是以某种存货期初结存数量和本月收入数量为权数，计算该存货的平均单价，并据以计算存货成本和销货成本的方法。库数量月初库存数量＋本月入库金额月初库存余额＋本月入单位成本＝步骤核算内容第一步确定要分配的总额（即要分配什么）第二步确定分配对象（即要分给谁）第三步确定各分配对象的分配标准（即按什么依据分配）第四步计算分配率第五步计算某分配对象应负担的数额（2）材料费用分配分配程序材料费用分配标准：（1）成果类，如产品的重量、体积、产量或标准产量等，（2）消耗类，如主要材料的耗用量或费用；（3）定额类，如材料定额耗用量或定额费用等。材料费用分配举例某企业一车间生产领用原材料600千克，单价30元，原材料费用18000元，生产甲配件300件，乙配件200件。甲配件单位消耗定额为1.0千克，乙配件单位消耗定额为1.5千克，那么，原材料费用分配计算如下：3.材料费用分配表的编制产品名称材料消耗定额总额分配率应分配费用甲配件3009000乙配件3009000合计6003018000材料费用分配表借：基本生产成本——甲配件9000——乙配件9000贷：原材料180002.低值易耗品的摊销核算低值易耗品的定义帐户设置摊销方法（1）一次摊销法：基本生产车间领用生产工具一批，实际总成本1000元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价50元。帐务处理如下：领用：借：制造费用1000贷：低值易耗品1000报废借：原材料50贷：制造费用50（2）五五摊销法帐务处理：应在“低值易耗品”总帐账户下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户，其结构如图所示：低值易耗品（在库）2.领用1.入库低值易耗品（在用）领用低值易耗品（低值易耗品摊销）报废2.领用时摊50％3.报废时摊50％3.报废时注销低值易耗品的价值某企业行政管理部门本月领用低值易耗品一批，实际成本3000元。六个月后该批低值易耗品报废，残料入库作价100元。帐务处理如下：领用借：低值易耗品——在用低值易耗品3000贷：低值易耗品——在库低值易耗品3000借：管理费用1500贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1500报废借：管理费用1500贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1500借：原材料100贷：管理费用100借：低值易耗品——低值易耗品摊销3000贷：低值易耗品——在用低值易耗品30003.外购动力费用的核算借：基本生产成本－－燃料及动力辅助生产成本－－燃料及动力制造费用销售费用管理费用贷：银行存款4、工资费用的归集和分配（1）工资总额的组成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资（2）工资核算的原始记录考勤记录产量工时记录（3）工资计算与结算工资计算①计时工资＝月标准工资－缺勤工资②计件工资＝计件单价×（合格品数量＋料废品数量）例某工人生产甲产品180件，合格品169件，料废品6件，工废品5件，计件单价1.80元；乙产品147件，合格品140件，料废品4件，工废品3件，计件单价1.50元，则该工人应得工资？例：某工人生产完成甲产品300件，乙产品500件，产品工时定额为：甲产品30分钟，乙产品45分钟，该工人的小时工资标准为2元。则该工人应得工资？工资结算工资结算单工资汇总表姓名应付工资代发款项代扣款项实发……小计…小计…小计李平6503050630………………………合计40200工资结算单考勤记录产量记录工资结算汇总表会计处理1.提取现金，准备发放工资。2.发放工资。3.代垫款、代扣款转账。计算工资工资结算单4.开出转账支票，支付代扣款项。工资费用分配会计处理（4）工资的分配分配对象的确定直接工资的分配方法例：某企业生产A、B、C三种产品，本月产品生产工人工资为500000元，三种产品本月实际生产工时分别为20000小时、30000小时和50000小时。采用生产工时分配生产工人工资费用。工资费用分配表的编制及账务处理根据工资分配汇总表编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品100000——B产品150000——C产品250000制造费用3000管理费用36000营业费用16000贷：应付职工薪酬——应付工资555000工资费用分配表应借账户成本项目生产工时分配率分配额基本生产成本A直接人工20000100000B直接人工30000150000C直接人工500005250000制造费用工资3000管理费用工资36000营业费用工资16000合计555000（5）职工福利费的核算新准则将职工福利费列入职工薪酬范围核算。见《企业会计准则第9号———职工薪酬》职工福利费处理①据实列支②先提后用，但年末余额需调整为零例：某公司2008年6月，当月应发工资500万元，其中：生产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理人员工资60万元；公司管理部门人员工资100万元；公司专设产品销售机构人员工资90万元；建造厂房人员工资100万元。企业以4％作为2008年福利费的提取比例。账务处理：借：基本生产成本60000制造费用24000管理费用40000销售费用36000在建工程40000贷：应付职工薪酬——职工福利200000年末职工福利费的处理例：某公司2008年12月31日，累计发生的福利费支出为2450000元，已累计提取的福利费2850000元。借：应付职工薪酬—职工福利400000贷：管理费用4000005、折旧费用的核算影响折旧的因素折旧计提的范围计提方法折旧费用的归集折旧费用的分配固定资产类别应计提折旧范围1.房屋、建筑物不论使用与否2.机器设备、运输设备、工具、器具在用、季节性停用、修理停用3.经营租赁固定资产租出4.融资租赁固定资产租入5.月份内增减固定资产月份内减少练习1.用于生产产品构成产品实体的原材料费用，应记入下列（）科目。A.生产成本B.制造费用C.废品损失D.营业费用2.低值易耗品分次摊销法，其摊销期限在一年半，摊销时借记有关科目，贷记（）。A.低值易耗品—摊销B.长期待摊费用C.待摊费用D.低值易耗品摊销3.基本生产车间计提的固定资产折旧费，应借记（）科目。A.生产成本B.管理费用C.制造费用D.待摊费用4.基本生产车间生产产品领用的材料，应直接计入各成本计算对象的产品成本明细帐。5.固定资产折旧费是产品成本的组成部分，应该全部计入产品成本。6.未使用和不需用的固定资产一律不应计提折旧。5.辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产费用的含义（2）辅助生产费用的归集（3）辅助生产费用的分配（2）辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的会计分录如下：借：辅助生产成本贷：原材料材料成本差异职工薪酬——应付工资（3）辅助生产费用的分配直接分配法顺序分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法例：某公司设有供电、供水两个辅助生产部门，其20××年5月各部门发生的辅助生产费用及向各受益部门提供服务的资料如下：供应部门受益部门供电车间（度）供水车间（立方米）供电车间供水车间一车间二车间行政管理部门合计本月发生的费用—2500150003600090006250015000元5000—280004000070008000024000元直接分配法项目供电车间供水车间合计待分配费用（元）1500024000提供劳务量60000度75000分配率0.250.32一车间受益量1500028000金额3750896012710二车间受益量36100040000金额90001280021800行政部门受益量90007000金额225022404490合计（元）1500024000编制会计分录如下：借：制造费用——第一车间12710——第二车间21800管理费用4490贷：辅助生产成本——供电车间15000——供水车间240002.顺序分配法（step-downallocationmethod）辅助部门各受益对象供水供电一车间行政分配前归集的费用A元B元A1元A2元A3元A1+B元B1元B2元3.一次交互分配法（recprocalallocationmethod）第一步在辅助生产部门之间进行一次交互分配。分配率某辅助部门分配额第二步将各辅助部门交互分配的实际费用，再按提供产品或劳务总量在辅助部门以外的各受益对象之间进行分配。某辅助部门的实际费用计划成本分配法程序交互分配法程序4、计划成本分配法（planningallocationmethod）第一步按各受益单位（包括辅助生产车间）实际耗用产品或劳务数量乘以计划单位成本进行分配第二步将辅助生产实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额进行追加分配，一般按实际耗用量分配给辅助车间以外的受益对象。5.代数分配法（algebraallocationmethod）分配程序分配方法第一步根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程，计算辅助生产产品或劳务的单位成本第二步根据各受益单位（包括辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益对象）耗用产品或劳务数量和单位成本分配辅助生产费用