材料费用的归集与分配

第四章成本费用的归集与分配本章要点：•各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择•辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性•生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围•约当产量法、定额比例法等分配方法的应用•废品损失的核算第四章成本费用的归集与分配第一节材料费用的归集与分配第二节人工费用的归集与分配第三节其他费用的归集与分配第四节辅助生产费用的归集与分配第五节制造费用的归集与分配第六节生产损失的归集与分配第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节材料费用的归集与分配一、材料费用的归集1.材料的分类2.材料费用归集的基础工作3.消耗材料的计量4.发出材料成本的确定二、材料费用的分配1.材料费用分配原则2.共耗材料费用的分配三、材料费用归集和分配的账务处理一、材料费用的归集•分类：•企业生产经营过程中使用的材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。对于生产过程中发生的材料费用，应首先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配。因此材料费用的核算包括归集和分配两个方面。•根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定不同的对象进行归集：•1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本——基本生产成本”账户；•2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成本”账户；•3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用”账户；•4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归集在“销售费用”账户；•5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管理费用”账户。领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三联）材料编号材料类别名称规格计量单位数量成本请领实发单价金额021型钢螺纹钢∮25千克500052003.518200领料单（一次性使用）发料人：李云峰领料人：马硕领料单位负责人：林小燕编号：42056领料单位：第一车间用途：生产S产品日期：2005.3.1发料仓库：刚才仓库适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料领料凭证编号：42056领料单位：第一车间用途：生产S产品日期：2005.3.1发料仓库：刚才仓库领料登记表（多次使用）材料类别材料编号材料名称规格计量单位圆钢020线材∮8千克日期领用数量累计领用数量领料人发料人3月1日2020王洪曾佳3月11日1535王洪曾佳3月15日3065李亚男曾佳3月27日3297王洪曾佳材料单价3.46合计金额335.62适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账领料凭证二、材料费用的分配•1、材料费用的分配对象•2、材料费用的分配原则：•直接计入原则；•重要性原则•3、材料费用的分配方法：按重量比例分配按产品产量（产值）比例分配按材料定额消耗量比例分配按材料定额成本比例分配•对于领用的用于产品的直接材料费用，在能够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证直接记入有关产品的“生产成本——基本生产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本项目中。•对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产品成本中占有较大比重的直接材料费用，则应采取既合理又简便的分配方法，在各种产品之间进行分配。材料实际总耗用量×材料单价分配率＝——————————————————各产品重量之和某产品应分配的材料费用练习：某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。方法1：材料费用的分配—按重量比例分配＝该产品重量×分配率材料实际总耗用量×材料单价分配率＝——————————————————各产品产量（或产值）之和某产品应分配的材料费用练习：某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品300件，共同耗用的原材料为2400吨，每吨单价4元。方法2：材料费用的分配——按产品产量（产值）比例分配＝该产品产量（或产值）×分配率材料实际总耗用量分配率＝———————————————各产品材料定额消耗量之和某产品应分配的材料实际耗用量方法3：材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配＝该产品材料定额消耗量×分配率消耗定额某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量单位产品材料定额耗用量×某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量＝×该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量＝单位产品材料定额耗用量×该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量＝材料单价×该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝×该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝材料单价×该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用＝•例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。•甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克）•乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）•分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25•甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）•乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）•甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元）•乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元）（分录）方法3的简化计算•为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。•其计算公式如下：材料实际总耗用量×材料单价分配率＝各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额耗用量×分配率•分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5•A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元）•B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元）•C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元）•（分录）•例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品，共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。方法4：材料费用的分配——按材料定额成本比例分配分配率＝某产品应分配的材料费用＝该产品原材料定额成本×分配率消耗定额×材料单价单位产品材料定额成本×该种产品实际产量某种产品的材料定额成本＝∑（每种材料实际耗用量×材料单价）各种产品材料定额成本之和•例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为30元。•甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元）•乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）•分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2•甲产品应分配的材料费用＝4000×1.2=4800(元)•乙产品应分配的材料费用＝13500×1.2=16200(元)三、材料费用归集和分配的账务处理•在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过编制”材料费用分配表“的方式进行的。1．材料按实际成本编制费用分配2．材料按计划成本编制费用分配表•例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总表“如表所示。生产成本——基本生产成本一车间二车间小计计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料—原料及主材—辅助材料—燃料264000240043200－5280728644350002100049200－87006309846990002340092400－1398007021848合计309600－4344505200－7086814800－11430应贷账户应借账户表1生产成本——辅助生产成本A车间B车间小计计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料—原料及主材—辅助材料—燃料400002000－80060720003000075600－144090015121120003200075600－22409601512合计42000－740177600972219600232表2应贷账户应借账户制造费用一车间二车间小计计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料—原料及主材—辅助材料—燃料105606000－211.2180130005000-2601502356011000-471.2330合计16560-31.218000-11034560-141.2表3应贷账户应借账户管理费用计划成本差异原材料—原料及主材—辅助材料—燃料5500125004200-11037584合计22200349表4应贷账户应借账户根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：•1、结转发出材料的计划成本：•借：生产成本——基本生产成本814800•——辅助生产成本219600•制造费用34560•管理费用22200•贷：原材料1091160•2、结转发出材料应负担的成本差异：•借：生产成本——基本生产成本11430.00•制造费用141.20•贷：材料成本差异111571.20•借：生产成本——辅助生产成本232•管理费用349•贷：材料成本差异581练习题：某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件，Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：领料部门金额（元）Ａ产品直接领用７０００Ｂ产品直接领用９６００Ａ、Ｂ产品共同耗用２１００机修车间领料５００供水车间领料３００基本生产车间领用机物料２００管理部门领料４００该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产品共同领料以产量为标准进行分配。要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做有关会计分录。材料费用分配汇总表材料费用分配率=2100/（50+100）=14元/件A产品应分配的材料费用=50件×14元/件=700元B产品应分配的材料费用=100件×14元/件=1400元应借科目共同耗用原材料分配直接领用原材料合计总账科目明细科目成本费用项目产量：件分配率应分配材料费用基本生产车间A产品直接材料5070070007700B产品1001400960011000小计1421001660018700辅助生产车间机修车间500500供水车间300300小计800800制造费用基本车间机物料200200管理费用其他400400合计15021001800020100会计分录借：基本生产成本——A7700——B11000辅助生产成本——机修500——供水300制造费用——基本车间200管理费用400贷：原材料20100第二节人工费用的归集与分配一、工资费用的计算（一）职工薪酬的构成P361、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关支出一、工资费用的计算（一）职工薪酬的构成P361、工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计件工资：是根据规定的计件单价和合格品数量计算的工资。(二)工资费用的计算•工资费用核算的原始凭证和记账凭证：•工资卡片•考勤记录•工作量记录（产量、工时）•各种扣款通