新企业会计准则

江苏公证天业会计师事务所JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountantsCo.,Ltd二0一二年六月新企业会计准则新企业会计准则体系新企业会计准则的主要变化新企业会计准则综述123目录新企业会计准则综述新企业会计准则体系新企业会计准则的主要变化123目录第一章新会计准则综述第一章新会计准则综述财政部于2006年2月15日发布了一系列新修订的《企业会计准则》（“新会计准则”）。新会计准则的发布标志着中国会计与国际惯例接轨的新时代的开始。新会计准则包括修订后的《企业会计准则-基本准则》（“基本准则”），22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订（“38项具体会计准则”）。基本准则自2007年1月1日起施行，而38项具体会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。第一章新会计准则综述实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：——中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念——中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同——中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系——中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴——财政部副部长、会计准则委员会主席楼继伟在中国会计审计准则体系发布会上的讲话《中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破》第一章新会计准则综述新企业会计准则创新之处着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为着眼向投资者提供更相关的信息，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则第一章新会计准则综述中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可，有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。——国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士在2006年2月15日新准则发布会上的致辞第一章新会计准则综述第一章新会计准则综述财政部副部长、会计准则委员会主席楼继伟提出要求各级财政部门和注册会计师协会要切实履行职责，加强对准则贯彻实施的指导和监督检查工作各有关部门要协调一致，按照新准则的要求切实加强监管相关企业要深刻领会新准则的精神实质，不折不扣地执行好企业会计准则各会计师事务所要强化责任意识，严格按照准则规定开展审计鉴证和相关服务工作新企业会计准则综述新企业会计准则框架体系新企业会计准点的主要变化123目录新企业会计准则体系由三个层次组成：第二章新企业会计准则框架体系基本准则具体准则会计准则应用指南在新会计准则体系中处于第一层次各具体准则的基本原则均来自基本准则出现新的经济业务，会计人员可以根据基本准则的精神进行判断和处理基本准则第二章新企业会计准则框架体系规范和制定报告准则修订的16项会计准则规范了一般业务准则制定特殊行业会计准则规范和制定特定业务准则新制定了22项会计准则第二章新企业会计准则框架体系第二章新企业会计准则框架体系会计准则解释会计准则应用指南会计科目主要账务处理第二章新企业会计准则框架体系新企业会计准则综述新企业会计准则框架体系新企业会计准则的主要变化123目录资产的计价的变化特殊行业业务处理的变化特殊业务的处理变化1财务会计报告1234第三章新企业会计的主要变化资产的计价的变化特殊行业业务处理的变化特殊业务的处理变化1财务会计报告1234第三章新企业会计的主要变化资产减值的变化存货的变化投资性房地产的变化长期股权投资的变化无形资产的变化固定资产的变化第三章新企业会计的主要变化第三章新企业会计准则的主要变化1．商业流通企业的采购费用删除原准则中，关于“商业流通企业在采购中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”规定。新准则下商业流通企业采购中发生的费用可直接计入企业存货成本中。2．计入存货成本的借款费用新准则增加了应计入存货成本的借款费用的规定。新准则第十条规定，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理，则对于符合资本化的为形成存货的借款费用将增加企业存货成本。3．计入存货成本的劳务费用新准则增加了企业提供劳务的所发生的间接费用计入存货成本的规定。新准则第十三条规定，企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。4.取消了后进先出法新准则在存货发出的计算方法中去除了后进先出法来确认存货发出确认方法，减少企业在存货发出确认方法的选择空间。5.新准则取消了接受捐赠存货成本的确定的相关说明，在原准则的基础上，新准则中删去了捐赠方提供了有关凭证和捐赠方未提供凭证情况下企业接受捐赠存活成本确定的说明存货的变化第三章新企业会计准则的主要变化重新定义了预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。在固定资产初始计量中引入了现值计量属性新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。原准则对此不要求按现值计量。规定了固定资产弃置费用会计处理新准则要求对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。增加了持有待售的固定资产的会计处理新准则规定，企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照处理。改变了固定资产盘盈的会计处理原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定,盘盈的固定资产作为前期差错处理。修改了租入固定资产改良的会计处理原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。固定资产的变化第三章新企业会计准则的主要变化要求单独核算和反映投资性房地产原制度不要求单独核算投资性房地产,相关资产作为固定资产或无形资产核算,新准则将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映,与自用房地产和作为存货的房地产加以区别,从而更加清晰地反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力。适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式企业通常对投资性房地产采用成本模式进行的后续计量，只允许在满足特定条件的情况下才,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产第三章新企业会计准则的主要变化改变了投资准则的范围原准则规定了各种类型投资的核算,包括短期投资、长期债权性投资及长期股权性投资。长期股权投资准则仅规范长期权益性投资,包括对子公司、联营企业、合营企业的投资,以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其他投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法原准则规定母公司对持有的对子公司长期股权投资应当采用权益法核算。新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算。长期股权投资的变化第三章新企业会计准则的主要变化改变了权益法的会计处理对于按照新旧准则均需要按照权益法核算的长期股权投资，投资损益的具体确认方法存在不同，包括：长期股权投资初始投资成本的调整。原准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额,，确认为长期股权投资差额,并分期摊销。新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,，其中属于商誉的部分，不调整初始投资成本，对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。长期股权投资的变化第三章新企业会计准则的主要变化改变了权益法的会计处理对于按照新旧准则均需要按照权益法核算的长期股权投资，投资损益的具体确认方法存在不同，包括：超额亏损的确认。在确认应承担被投资单位的净亏损时,原准则规定应以长期股权投资的账面价值减记至零为限。新准则规定，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的，还应按照应承担的损失义务进一步确认损失。增加了共同控制资产及共同控制经营的会计处理。原准则未对共同控制经营和共同控制资产的会计处理作出明确规范。新准则指南中规范了共同控制经营和共同控制资产的会计处理。长期股权投资的变化第三章新企业会计准则的主要变化改变了权益法的会计处理对于按照新旧准则均需要按照权益法核算的长期股权投资，投资损益的具体确认方法存在不同，包括：投资损益的确认。原投资准则规定,应将按持股比例计算确定享有被投资单位账面净利润的份额,确认为投资收益或投资损失。新旧准则规定，除特殊情况外，投资企业在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时,应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。原准则没有要求抵销投资企业与被投资单位之间未实现内部交易损益的影响。新准则规定，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。长期股权投资的变化第三章新企业会计准则的主要变化允许部分开发费用资本化原准则规定,研究开发费用全部费用化计入当期损益。新准则规定,区分研究阶段与开发阶段,对于符合规定条件的开发支出,可以资本化确认为无形资产。区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,采用不同的会计处理原准则规定,所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益。新准则规定,区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销,但至少应当于每年年度终了进行减值测试。允许部分的无形资产摊销金额计入成本原准则规定,无形资产摊销金额全部计入当期损益。新准则规定,无形资产摊销金额一般应当计入当期损益,其他准则要求计入资产成本的除外。无形资产的变化第三章新企业会计准则的主要变化改变了资产减值测试的频率原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。明确了资产可收回金额的估计方法原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金额(包括销售净价和未来现