固定资产折旧税法与会计差异

第二节固定资产折旧税法与会计差异固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改良、固定资产转让清理等（一）固定资产的折旧计提范围（会计）1.不提折旧的固定资产：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。一、固定资产折旧差异1.不得计提折旧扣除的固定资产（税法）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产请在此输入您的标题（二）影响固定资产折旧的五大因素1.折旧的基数2.折旧计提时间3.固定资产的预计净残值4.固定资产的预计使用年限5.固定资产的折旧方法请在此输入您的标题1.折旧基数会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。税法按照计税基础一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准一般不存在差异。请在此输入您的标题2.折旧计提时间会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。P231例5-8请在此输入您的标题•3.固定资产的预计净残值•会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。•企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。•《企业所得税实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4.资产的预计使用年限税法规定固定资产的最短折旧年限房屋、建筑物不得低于20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得低于10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于5年飞机、火车、轮船以外的运输工具不得低于4年电子设备不得低于3年请在此输入您的标题《企业所得税法实施条例》98条可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。请在此输入您的标题•财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税〔2014〕75号）•一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。•对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。•二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。•三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。•四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。•五、本通知自2014年1月1日起执行。•财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税〔2015〕106号）•一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。•二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。请在此输入您的标题三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。一张图读懂加速折旧新政关键词1：重点行业020304050607080910专用设备制造业汽车机械纺织铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业计算机、通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输、软件和信息技术服务业轻工01生物医药制造业判断标准：重点行业企业是指以规定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。具体范围参考“财税〔2015〕106号”“收入总额”那些事企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。会计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素，按照经济利益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量，均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。其他企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业资产总额从业人数年度应纳税所得额不超过30万元不超过100人不超过3000万元不超过30万元不超过80人不超过1000万元关键词2：小型微利企业核定征收企业不享受加速折旧优惠购进新信誉新购进1、以货币形式购进2、自行建造1、2014年1月1日后购进的全新固定资产2、2014年1月1日后购进的非全新固定资产关键词3：新购进购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。不包括投资者投入、融资租入等其他形式。关键词4：持有2014年之前2014年之后企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。购入or投入使用1如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。是否允许选择2关键词5：当期无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。预缴申报年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。年度申报关键词6：如何办理加速折旧方法BPart一、缩短折旧年限法税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。（一）概念国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。缩短折旧年限（二）原理《企业所得税法实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（三）适用范围（三）案例某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按5×60%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=120÷5=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=120÷3=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否二、双倍余额递减法注意1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税〔2009〕81号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。公式年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率定义在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。（一）概念新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围（三）案例某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资