金融资产减值

财务会计Financialaccounting7、金融资产减值第二章金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产计提减值准备企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备财务会计Financialaccounting第二章金融资产金融资产发生减值的客观证据（9条P45）了解注意：1、客观证据必须能够可靠计量。对于未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。2、对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否严重或暂时性下跌的。注意7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产金融资产的账面价值与预计现金流量现值之间的差额，确认减值准备。持有至到期投资7、金融资产减值1、单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2、对于已确认减值的金融资产，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高），原确认的损失应当予以转回，但不得超过减值前的摊余成本财务会计Financialaccounting第二章金融资产7、金融资产减值20x9年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，实际利率为10%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。2x10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2x11年12月31日将收到利息59000元，2x12年12月31日将收到利息59000元，但2x13年12月31日将仅收到本金800000元。要求做2009年1月1日到2010年12月31日的会计分录财务会计Financialaccounting第二章金融资产(1)20x9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资——利息调整250000(2)20x9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整41000贷：投资收益100000借：银行存款59000贷：应收利息59000(3)2x10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整45100贷：投资收益104100借：银行存款59000贷：应收利息590007、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产①2x10年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1086100元。②2x10年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：=53636.36＋48760.33＋601051.84=703448.53(元)③2x10年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失=1086100－703448.53=382651.47(元)④2x10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失借：资产减值损失——持有至到期投资382651.47贷：持有至到期投资减值准备382651.477、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产1、资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积——其它资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动2、减值损失转回（1）债务工具借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（2）权益工具借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其它资本公积可供出售金融资产7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产例：2007年12月1日，A公司从证券市场购入B公司的股票作为可供出售金融资产，实际支付价款100万元（含相关税费5万元）。2007年，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产——成本100贷：银行存款100（2）2007年12月31日借：资本公积——其它资本公积5贷：可供出售金融资产——公允价值变动5（3）2008年3月31日借：资产减值损失40贷：资本公积——其它资本公积5可供出售金融资产——公允价值变动35会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。20x9年6月30日，乙公司的股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。20x9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2000000元。2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。2x10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股4.50元。2x10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。2x11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让。会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产(1)20x9年5月20日，购入乙公司股票1000000股借：可供出售金融资产——成本5008000应收股利72000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=(5080000－72000)÷1000000=5.008(元/股)(2)20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元借：银行存款72000贷：应收股利72000(3)20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积808000贷：可供出售金融资产——公允价值变动808000公允价值变动=(4.20－5.008)×1000000=－808000(元)会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产(4)20x9年12月31日，确认乙公司股票减值损失借：资产减值损失1108000贷：资本公积——其他资本公积808000可供出售金融资产——公允价值变动300000公允价值变动=(3.90－4.20)×1000000=－300000(元)乙公司股票减值损失=300000＋808000=1108000(元)(5)2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额借：应收股利100000贷：投资收益100000应享有乙公司发放的20x9年现金股利的份额=2000000×5%=100000(元)(6)2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金股利借：银行存款100000贷：应收股利100000会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产(7)2x10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动600000贷：资本公积——其他资本公积600000公允价值变动=(4.50－3.90)×1000000=600000(元)(8)2x10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动1000000贷：资本公积——其他资本公积1000000公允价值变动=(5.50－4.50)×1000000=1000000(元)(9)2x11年1月10日，出售乙公司股票1000000股借：银行存款6500000贷：可供出售金融资产——成本5008000——公允价值变动492000投资收益1000000会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产例：2007年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入B公司发行的债券20000张，每张面值100元，票面利率5%，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价值为每张120元。2008年，B公司发生财务困难，但仍可支付当年的利息，但是到了2008年年底，该债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计该债券价值还可能下跌。2009年，B公司由于采取了相关的措施，使得上年的财务状况发生好转，该债券的公允价值到2009年12月31日已上升至90元。要求做A公司的有关账务处理会计处理7、金融资产减值财务会计Financialaccounting第二章金融资产课后作业：总结比较几类金融资产减值的会计处理，并附相关例子。会计处理7、金融资产减值