3.3-应收票据讲解

一、应收票据的确认应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。应收票据具有以下特点:①更具有法律约束力②流通性较强③发生坏账损失的风险较小。3.3应收票据应收票据的分类：（1）按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。出票日期(大写)全称全称账号账号开户银行行号开户银行人民币千百十万千百十元角分(大写)商业承兑汇票第号2汇票号码(卡片)年月日本汇票已经承兑,到期无条件支付票款开户行作借方凭证附件此联持票人开户行随委托收款凭证寄付款人出票金额行号汇票到期日付款人收款人出票人签章承兑日期年月日交易合同号码本汇票请予以承兑于到期日付款承兑人签章出票日期(大写)全称账号行号开户银行人民币千百十万千百十元角分(大写)银行承兑汇票2汇票号码此联收款人开户行随委托收款凭证寄付款行作借方对方科目(贷)备注:本汇票已经承兑.到期日由本行付款承兑行签章付款行全称承兑协议编号科目(借)行号出票金额收款人复核记账转账年月日承兑日期年月日第号年月日出票人全称出票人账号出票人签章年月日本汇票请你行承兑,此项汇票款我单位按承兑协议于到期日前足额交存你行,到期请予以支付汇票到期日背书人签章背书人签章背书人签章年月日年月日年月日(贴粘单处)被背书人被背书人被背书人（2）按是否计息,分为：带息票据和不带息票据(无息票据)不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）。二、应收票据的计量按现行制度规定，应收票据无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，并同时计入当期损益。※期末：应在年末或中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季末，或是半年末。从考试的角度讲，没有特别说明，期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季报，所以在季末也计提利息。利息的账务处理：持有期间按规定计提的利息：借：应收票据贷：财务费用到期利息：借：银行存款贷：财务费用不带息票据：票据到期值=票据面值带息票据：票据到期值=票据面值+票据利息票据利息=票据面值×票面利率×期限其中：（1）利率：一般指年利率（年利率÷12=月利率）（年利率÷360=日利率）（2）期限：按月表示和按日表示按月表示：以到期月份的对日为票据到期日。例如：一张电热带元、利率为12%、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例如，一票据1月31日开出，3个月后到期，则到期日为4月30日。按日表示：应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只能算一天，即“算头不算尾，算尾不算头”。例如：一张面值为36000元、利率为10%、60天到期的商业汇票，其出票日期为8月1日，则其到期日为9月30日。8月1日至8月31日为31天（8月1日计入），9月1日至9月30日为29天（9月30日不计入）。带息应收票据利息举例：例1：一张应收票据面值为10000元，利率9%，80天到期，票据出票日为8月1日，它的到期日为10月20日。应收票据利息=10000×9%×80÷360=200（元）例2：一张应收票据面值为100000元，利率9%，出票日为5月6日，3个月到期，则到期日应为8月6日。应收票据利息=100000×9%×3÷12=2250（元）三、账户设置应收票据①取得承兑的商业汇票时②带息票据计息时①承兑的商业汇票到期时②承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时余额:企业持有的尚未到期的票据本息四、应收票据一般业务账务处理（一）不带息应收票据的账务处理1、取得不带息商业汇票时因销售商品(产品)而取得承兑的商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)因“应收账款”转换而取得承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收账款NO06738814名称:纳税人识别号:地址、电话：开户行及账号：规格型号单位数量金额税率税额件100020000017%34000件150022500017%38250名称:纳税人识别号:地址、电话：开户行及账号：收款人:复核:开票人:方倩货物或应税劳务名称单价销货单位备注南湖机械股份有限公司370982310042168226036密码区购货单位建行福田支行85623235-63513201679工行南湖红星办2435068776200150×佰肆拾玖万柒仟贰佰伍十元整（小写）￥497250.00开票日期：2007年3月15日武汉市增值税专用发票东方股份有限公司广东省深圳福田路2号存根联A产品B产品合计武汉实例1出票日期(大写)全称账号行号开户银行人民币千百十万千百十元角分(大写)497250002007年9月15日凭证附件银行承兑汇票2汇票号码此联收款人开户行随委托收款凭证寄付款行作借方对方科目(贷)备注:本汇票已经承兑.复核记账转账年月日承兑日期2007年3月17日到期日由本行付款承兑行签章承兑协议编号科目(借)行号工行南湖经星办第15号东方股份有限公司85623235-635南湖机械股份有限公司2435068776收款人建行福田支行贰零零柒年叁月壹拾伍日出票人全称出票人账号出票人签章2007年3月15日本汇票请你行承兑,此项汇票款我单位按承兑协议于到期日前足额交存你行,到期请予以支付汇票到期日付款行全称出票金额肆拾玖万柒仟贰佰伍拾元整实例1财务专用章黄滟彬汇票专用章黄强√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分销售，收到银行承兑应收票据东方股份有限公司49725000汇票一张主营业务收入42500000应交税费应交增值税（销项）7225000￥49725000￥49725000借方金额摘要科目贷方金额会计主管:徐文龙记账：出纳：复核：制单：张策记字第4号附件2张记账凭证2007年3月15日合计（1）会计根据原始凭证填制记账凭证东方股份有限公司月日种类号数千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分315记4银行承兑汇票49725000借49725000明细账借方凭证√余额2007年摘要应收票据贷方借或贷二级科目或明细科目：一级科目：（2）复核后登记应收票据明细账（3）登记应收票据备查簿购货单位合同号码商业汇票记录产品发出记录收款、贴现、转让记录票据种类签发日期汇票号码承兑日期货款金额发货日期发票号码产品名称数量货款金额已收款已贴现已转让日期金额日期金额日期金额应收票据备查登记簿2007年3.15067388141000200000A产品表2东方股份有限公司被背书单位91银行承兑汇票3.15159.15497250B产品1500225000东方股份有限公司银行承兑汇票913.15159.153.15067388142、到期收回票据款时借：银行存款贷：应收票据3、到期付款方拒付或无力支付票据款时借：应收账款贷：应收票据实例2接上例，6个月后，应收票据到期，收回票款并存入银行√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分票据到期，银行存款49725000收回票款应收票据东方股份有限公司49725000￥49725000￥49725000会计主管:徐文龙记账：出纳：复核：制单：张策记字第5号附件1张记账凭证2007年9月15日合计借方金额摘要科目贷方金额（1）会计根据原始凭证填制记账凭证东方股份有限公司月日种类号数千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分315记4银行承兑汇票49725000借49725000915记5汇票到期，收回票款49725000平000二级科目或明细科目：一级科目：借方凭证√余额2007年摘要应收票据贷方借或贷（2）复核后登记应收票据明细账（3）注销应收票据备查簿购货单位合同号码商业汇票记录产品发出记录收款、贴现、转让记录票据种类签发日期汇票号码承兑日期货款金额发货日期发票号码产品名称数量货款金额已收款已贴现已转让日期金额日期金额日期金额应收票据备查登记簿2007年3.15067388141000200000A产品表2东方股份有限公司被背书单位91银行承兑汇票3.15159.15497250B产品1500225000东方股份有限公司银行承兑汇票913.15159.153.15067388149.15497250课堂练习：2007年5月10日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，货款为30000元，增值税5100元，已办妥托收手续。5日后，超超公司收到彬彬公司开来的一张3个月的不带息商业承兑汇票，面值为35100元，抵付产品货款。3个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行。若该票据到期，彬彬公司无力偿还票款。1、取得带息商业汇票时因销售商品(产品)而取得承兑的带息商业汇票时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)四、应收票据一般业务账务处理（二）带息应收票据的账务处理2、计提利息时带息应收票据，应于中期期末或年度终了时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借：应收票据贷：财务费用3、带息票据到期时（1）若到期收到票款(被兑现)借：银行存款（本息合计）贷：应收票据（账面价值）财务费用（两者差额）（2）若到期承兑人无力偿付或违约拒付票款，企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收账款”借：应收账款（到期账面价值）贷：应收票据实例12008年4月1日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，增值税专用发票上注明货款为10000元，增值税额1700元。同日，超超公司收到彬彬公司开出的一张6个月到期、年利率为10%、票面金额为11700元的商业承兑汇票。√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分销售产品，收到带息应收票据彬彬公司1170000商业承兑汇票一张主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项）170000￥1170000￥1170000科目贷方金额会计主管:徐文龙记账：出纳：复核：制单：张策记字第1号附件2张记账凭证2008年4月1日合计借方金额摘要（1）会计根据原始凭证填制记账凭证月日种类号数千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分41记1带息商业承兑汇票1170000借1170000借或贷借方凭证明细账√余额二级科目或明细科目：一级科目：彬彬公司2008年摘要应收票据贷方（2）复核后登记应收票据明细账（3）登记应收票据备查簿（略）实例2接上例，3个月后（即6月30日），计提利息时。应收票据利息=11700×10%×3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分计提带息商业承兑应收票据彬彬公司29250汇票利息财务费用29250￥2925029250科目贷方金额会计主管:徐文龙记账：出纳：复核：制单：张策记字第2号附件张记账凭证2008年6月30日合计借方金额摘要（1）会计填制记账凭证月日种类号数千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分41记1带息商业承兑汇票1170000借1170000630记2计提利息292501199250摘要应收票据贷方借或贷借方凭证√余额二级科目或明细科目：一级科目：彬彬公司2008年（2）复核后登记应收票据明细账实例3接上例，2008年9月30日，应收票据到期，超超公司收回票据本金和利息，存入银行。应收票据利息（即7、8、9三个月的利息）=11700×10%×3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分票