行业会计比较第三章运输行业.ppt.

行业会计比较学习情境三运输企业典型业务的会计核算2020/2/92运输企业典型业务的会计核算子情境二：运输企业存货的核算子情境一：交通运输企业的认知子情境三：运输企业营业收入的核算子情境四：运输企业营业成本的核算运输企业会计2020/2/93子情境一交通运输企业的认知交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业会计核算的特点运输企业与其他行业企业会计核算的比较运输企业会计2020/2/94公路运输水上运输管道运输子情境一交通运输企业的认知一、交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有机地结合在一起。运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来说，其主营业务属于交纳营业税范畴。交通运输按运输方式分类航空运输铁路运输运输企业会计2020/2/95二、交通运输企业会计核算的特点存货核算的独特性成本结转的特殊性主营业务核算对象的多样性计量单位的特殊性收入结算的复杂性子情境一交通运输企业的认知运输企业会计2020/2/96子情境一交通运输企业的认知三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较交通运输企业的生产经营特点工业企业的生产经营特点生产过程具有流动性、分散性一般是在一个固定的厂房或工地内从事生产经营活动在生产过程中不改变劳动对象,只改变空间位置对劳动对象进行生产加工活动，创造新的物质产品运输生产与消费同时进行，要提高经济效益就要充分消费、提高载运率生产与消费不同时进行在运输生产过程中只消耗劳动工具，不消耗劳动对象在生产过程中既消耗劳工工具也消耗劳动对象固定资产比重大，流动资产占用少。燃料、轮胎等比重较大在流动资产中，原材料比重较大各种运输方式之间替代性较强工业企业不同的生产经营活动的替代性较弱运输企业会计2020/2/97子情境二运输企业存货的核算采购部门岗位部门签订合同实施采购典型单据主要任务发票运单仓储部门（油库）验收入库开收料单收料单财会部门会计岗位审核核算发票、运单、收料单审核结算记账凭证及原始凭证财会部门出纳岗位运输企业存货取得一般工作流程图运输企业会计2020/2/98子情境二运输企业存货的核算交通运输企业存货的种类燃料、材料、轮胎、备品配件、低值易耗品燃料的核算燃料的分类营运耗用燃料非营运耗用燃料运输企业会计2020/2/99子情境二运输企业存货的核算一、燃料的管理（1）满油箱制油耗管理制度满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。（2）盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。运输企业会计2020/2/910•盘存制油耗的核算1.满油箱油耗的核算在月初月末车（船）都充满油的情况下，车（船）本月耗用的总数=该车（船）本月领油凭证上每次领油的累计数2.盘存制油耗的核算企业设置“库存”和“车存”两个明细账户。①领油时，车存增加，库存减少；②月末，经过实际测量油箱的存油数后加总计算本月耗油数本月实际耗油数=月初车（船）存油数+本月领用油料数-月末车（船）存油数2020/2/911•相关账户“原材料-燃料”（满油箱制）“原材料-燃料-车存”或“原材料-燃料-库存”（盘存制）月末根据领油凭证或领油凭证和实际测量油箱存油情况，据以增加“主营业务成本-运输支出-xx部”，“管理费用”“其他业务成本”如果是计划成本核算的企业，应填列“材料成本差异”账户，月末还需计算结转燃料的材料成本差异2020/2/912•“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“周转材料”账户的调增、调减反映出各自的实际成本。差异的调整是计划成本的核心问题。•入库，原材料计划成本为100元，实际成本为105元，超支•“原材料”借记100元，“材料成本差异—原材料”借方调增5元；•入库，原材料计划成本100元，实际成本为98元，节约•“原材料”借记100元，“材料成本差异—原材料”贷方调增2元；•出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为超支2%•“原材料”贷记100元，“材料成本差异—原材料”贷方调增2元•出库，原材料计划成本100元，材料成本差异率为节约2%•“原材料”贷记100元，“材料成本差异—原材料”贷方调减2元收入业务调差异，超支材料成本差异计借方，节约计贷方；发出业务调差异，超支材料成本差异用蓝字，节约用红字2020/2/913彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。1.燃料入库时，借：原材料—燃料60000贷：银行存款/应付账款600002.领用燃料时，借：原材料—燃料—车存16000贷：原材料—燃料—库存160002020/2/914彪马汽车运输有限责任公司存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗的管理制度，2010年6月发生下列业务。本月验收入库燃料价值60000元。客车队月初车存油量价值3300元，本月领用油料价值5000元，月末车存油料价值1000元；货车队月初车存油料价值4000元，本月领用油料价值11000元，月末车存油料价值5000元。3.月末，对油箱进行盘存，计算出本月各部门实耗燃料成本客车队油耗成本=3000+5000-1000=7000货车队油耗成本=4000+11000-5000=10000借：主营业务成本—运输支出—客车队7000—货车队10000贷：原材料—燃料—车存170002020/2/915子情境二运输企业存货的核算飞轮汽车运输企业实行满油箱油耗管理制度并按计划成本核算2010年5月份验收入库燃料计划成本125000元，实际成本为126150元，各部门领用燃料汇总计划成本为：客运一部领用18750，客运二部领用22500元，货运一部领用30000元，货运二部领用26250元，企业管理部门车辆领用2250元，对外销售5250元，当月燃料成本差异率为1%。例运输企业会计2020/2/916子情境二运输企业存货的核算（1）燃料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料——燃料125000材料成本差异——燃料1150贷：材料采购——燃料126150（2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本——运输支出——客运一部18750——客运二部22500——货运一部30000——货运二部26250管理费用2250其他业务成本5250贷：原材料——燃料105000运输企业会计2020/2/917子情境二运输企业存货的核算（3）分配成本差异。借：主营业务成本——运输支出——客运一部187.50——客运二部225——货运一部300——货运二部262.50管理费用22.50其他业务成本52.50贷：材料成本差异——燃料1050.00运输企业会计2020/2/918子情境二运输企业存货的核算一、轮胎的管理一次摊销法按行驶胎公里数预提如一次性领用轮胎数量较大可以先记“待摊费用”，然后分次分摊到运输成本中（1）领用新轮胎借：预提费用—预提轮胎费贷：周转材料—轮胎（3）当轮胎报废不能使用时，首先报废其残值借：原材料-其他材料贷：主营业务成本—运输支出当报废轮胎亏驶里程时，应补足少提的轮胎费用借：主营业务成本—运输支出贷：预提费用—预提轮胎费当报废轮胎超驶里程时，应冲减多提的轮胎费用借：预提费用—预提轮胎费贷：主营业务成本—运输支出（2）月末，按照轮胎实际行驶里程和企业规定的胎公里摊销数借：主营业务支出--运输支出贷：预提费用—预提轮胎费2020/2/919子情境二运输企业存货的核算轮胎的核算一次摊销法例飞轮汽车运输公司2010年5月份领用新轮胎外胎，外胎的计划成本为7000元，应分摊的材料成本差异（超支差）为500元。根据有关资料，编制会计分录如下：借：主营业务成本——运输支出7500贷：周转材料——轮胎7000材料成本差异500运输企业会计2020/2/920子情境二运输企业存货的核算按行驶公里数预提的方法1.5月6日，某运输企业领用新轮胎，成本为8000元。借：预提费用——预提轮胎费8000贷：周转材料——轮胎80002.5月25日，本月报废轮胎残料2000元，已验收入库；经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为1200元。借：原材料——其它材料2000贷：主营业务成本——运输支出2000补提轮胎费借：主营业务成本——运输支出1200贷：预提费用——预提轮胎费1200运输企业会计3.期末计算出本月应预提的轮胎费用为11000元。借：主营业务成本—运输支出11000贷：预提费用—预提轮胎费110002020/2/921子情境三运输企业营业收入的核算一、运输企业营业收入分类运输收入装卸收入其他业务收入代理业务收入堆存收入运输企业会计2020/2/922运输收入客运收入货运收入其他运输收入行李包裹的托收收入、邮件收入等长短途旅客票收入，计时及计程包车收入长短途整车或零担货运收入、自动装卸车运输货物收取的装卸费2020/2/923营业收入的确认1.收入的确认时间运输企业一般在提供劳务前就取得劳务报酬，所以在售出客票或开出货票的时间。2.收入入账价格：根据营运票据确认，如发生退票、退运等业务，直接冲减营业收入。收入管理原则：集中和分散管理相结合2020/2/924•一、企业营业收入需设置账户•“主营业务收入”和“其他业务收入”•并在“主营业务收入”账户下设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等。•二、基层站、所营业收入的核算•一般总部核算主营业务收入，基层车站或某基层营业所一般是内部独立核算单位，而车队和车间一般为内部核算单位，只向上级报账而不单独核算。•基层站、所实现的营业收入通过营业收入日报表定期上报公司，并及时将收入向上级解缴，可增设“应收内部单位款”，“应付内部单位款”，并冲减主营业务收入。2020/2/925子情境三运输企业营业收入的核算天柱分所公司总部运输部门石洋分所太湖分所五岭分所云湖中心站禾青中心站业务部门负责营业收入的组织与报送财务部门会计岗位营营业业收款入项集中核算宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：运输企业会计2020/2/926一、总公司运输收入核算子情境三运输企业营业收入的核算宜城汽车运输公司下设云湖、禾青两个中心站。云湖中心站设天柱、石洋两个分所；禾青中心站设有太湖、五岭链各个分所。2012年6月发生以下业务：2日，收到各中心站上交上月的客运收入60000元，其中云湖中心站36000元，禾青中心站24000元，款项已存银行。例根据银行收款凭证等单据借：银行存款60000贷：应收内部单位款——云湖中心站36000——禾青中心站24000运输企业会计2020/2/927子情境三运输企业营业收入的核算公司总部本月实现运输收入250000元，其中客运收入160000元，货运收入90000元。收到款项230000元，存入银行，尚有20000元款项未收到。例根据银行收款凭证、运输收入凭证等借：银行存款23000应收账款20000贷：主营业务收入——运输收入——客运收入160000——运输收入——货运收入90000运输企业会计2020/2/928借：应收内部单位款—云湖中心站437000—禾青中心站300900贷：主营业务收入—运输收入—客运收入439600—运输收入—货运收入296000—代理业务收入23002020/2/929二、基层站、所营业收入核算子情境三运输企业营业收入的核算例宜城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第二中心站设有太湖、五岭两个分所。（1）第一中心站5月5日的营业收