财务会计目标的含义

项目一财务会计的基础理论任务1掌握财务会计含义和职能一、财务会计的含义财务会计是现代会计的一个分支，是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的财务数据，通过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向与企业有利害关系的外部利益关系人和内部利益人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的财务会计报告，因此，也称对外报告会计。二、财务会计的主要职能财务会计的职能是指会计工作在其发挥作用的过程中应该具有的功能和作用。从财务会计产生和发展的历史来看，其最基本的职能是核算和监督。其主要职能如下：(一)预测职能财务会计的预测职能是指运用专门的技术和方法，利用企业所获取的会计信息资料和其他有关的经济资料，对企业的生产经营活动的未来发展趋势进行定性和定量的分析，指导企业具体的生产、经营和投资活动，使企业避免损失、规避风险，以获取最大的经济效益。(二)决策职能财务会计的决策职能是指在会计预测职能的基础上，对企业经济活动的方案在进行了多方面的可行性分析和研究后所做出的行动决定。在实行集中与分权管理相结合原则的企业，会计部门根据本部门的职责有权对所管理的财务目标进行决策。会计决策既是企业经营决策的重要内容，又是经营决策的具体落实，并影响其他决策。(三)核算职能财务会计的核算功能是指利用会计的价值形式，对企业的经济活动过程和结果进行连续、系统、完整、综合和全面的记录、计算、加工整理、汇总，并向信息资料的需要部门提供会计信息的过程。以货币为主要计量单位是会计核算最为显著的特点。1.财务会计核算的内容财务会计核算的内容是会计对象要素，具体表现为经济活动中的各种经济业务，主要包括：①款项和有价证券的收付，如，企业的销货款、购货款、其他款项的收付，股票、公司债券、国库券、其他票据等的收付；②财物的收发、增减和使用，如，企业的材料、产成品和固定资产的增加和减少，现金、银行存款的收入和付出等；③债权债务的发生和结算，如，企业的应收销货款、应付购货款、其他应收应付款的发生和结算；④资本、基金的增减和经费的收支，如，企业实收资本的增加和减少，事业单位经费收入和经费支出；⑤收入、费用、成本的计算，如，企业销售收入、管理费用和产品成本计算等；⑥财务成果的计算和处理，如，企业销售收入大于销售支出，企业盈利后要按规定进行分配；反之，企业销售支出大于销售收入，企业发生亏损要按规定进行弥补；⑦其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。2.财务会计核算的要求财务会计核算要求做到真实、准确、完整和及时。①真实，是要如实反映企业、事业等单位的经济流动情况；②准确，是要求对会计事项的处理是合法、合理的，相关数据的计算是准确的；③完整，是要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面或全过程都得到全面的记录、计算和报告；④及时，是随着经济业务的发生，实时进行会计事项确认、记录、计算，并根据有关规定及时出具财务报告。（四）监督职能财务会计的监督职能是指以国家的财经政策、会计制度和财经纪律以及企业内部会计的管理制度为准则，以会计信息资料为主要依据，对企业所进行的各项经济活动的合理性、合法性和有效性进行评估、监控、引导和限制，保证企业的经济活动达到最佳状态的过程。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）明确规定：各单位的会计机构、会计人员依照本法规进行会计核算，实行会计监督。所以，会计监督就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。1.财务会计监督的内容财务会计监督的对象是资金运动，或者说对资本营运的监督。监督的内容主要表现在：①监督经济业务的真实性。监督企业、事业等会计主体发生的经济业务是否真实；②监督财务收支的合法性；③监督公共财产的完整性；④监督企业人员的廉洁性。2.财务会计监督的过程财务会计监督工作按财务会计监督过程的阶段性划分，分为财务会计事前监督、财务会计日常监督和财务会计事后监督，相应形成会计监督过程职能结构。（1）财务会计事前监督，是在经济活动发生之前，依据监督的标准，采用专门的方法，对经济活动进行的指导。会计事前监督主要是会计预测、会计决策和会计计划。（2）财务会计日常监督，是在经济活动中，根据监督的标准，采用专门的方法，对发生的经济活动进行的控制。会计日常监督主要是会计控制。（3）财务会计事后监督，是对完成的经济活动，依据监督的标准，采用专门的方法，对其进行的检查。(五)控制职能财务会计的控制职能是指运用财务会计的专门方法，按照企业管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对企业的经济进行合理和有效的控制，以达到企业财务管理的目的。(六)分析职能财务会计分析职能是指以会计核算提供会计信息资料为依据，对企业在经济活动中所产生的各项经济指标用会计的方法进行分析、比较和评价，与企业预先制订的各项指标进行对比，分析差距，找出问题，并提出解决的措施，以便进一步提高经济效益。会计管理过程的各项职能，相互联系、相互制约而形成有机整体。在管理过程中，各项职能充分发挥作用，保证经济活动的正常运行。任务2熟悉财务会计的目标一、财务会计目标的概述（一）财务会计目标的含义从一般的、抽象的意义上说，财务会计目标是人们运用财务会计想要达到的标准。具体的讲，就是会计为哪些人提供哪些会计信息，以及满足使用者的哪些需要。（二）财务会计目标与会计对象会计目标要受到会计对象的制约。我国学者长期探讨会计对象问题，从扩大再生产的财产变动→资金运动→价值运动→价值运动及其发出的信息，步步深入，愈来愈接近会计对象的本质。客观存在的会计对象制约着会计的目标，会计目标只能在会计对象的范围内根据人们的要求来提出；会计的目标能够实现，又可以从反面说明会计对象认识的正确性。会计对象是指会计所核算和监督的内容，即经济实体的资金及其运动。如，企业的资金是企业进行经营活动的必要前提条件之一；企业组织经营活动需要有一定数量的资金用于采购材料或商品，购建固定资产，支付职工劳动报酬，开支其他费用等。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。1.筹集资金企业的资金通过筹集方式取得。企业资金筹集有两种方式：一种是投资者投入的资金，另一种是向债权人借入的资金。（1）投入资金。设立企业必须有法定的资本金。资本金是企业在工商行政管理部门登记注册的资金。（2）借入资金。除以上投资者投入的资金外，企业还可以从金融机构和其他单位借入资金，形成负债，包括非流动负债和流动负债。2.使用资金企业筹集的资金，使用到其经营活动的各个方面：（1）用于生产过程。用于生产过程的资金叫做生产资金。它是劳动资料和劳动对象占用的资金。包括固定资产（固定资金）、材料（储备资金）和在产品（生产资金）等。（2）用于流通过程。用于流通过程的资金叫流通资金。它是劳动产品等占用的资金。包括产成品（成品资金），库存现金和银行存款（货币资金），结算过程中的各种应收和暂付款项（结算资金）等。3.收回资金企业生产的产品按销售价格向购买单位办理货款结算，收回货币资金。在产品销售过程中，企业为了推销产品，还要发生一定的资金耗费（各种销售费用支出），这些费用从当月利润中扣减。企业出售产品所取得的销售收入，在补偿已售产品的销售成本后，即为企业的纯收入。企业的纯收入在扣减应缴纳的税金及管理费用、财务费用、销售费用后，为企业的产品销售利润或亏损。企业产品销售利润或亏损，加减营业外收支后，形成企业的最终财务成果。企业实现的利润，按国家的规定进行分配：交纳所得税；税后利润按一定比例提取盈余公积金，向投资者分配利润等。企业资金的筹集、使用和收回，表现为资金的循环与周转。工业企业的生产经营活动，是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。随着企业生产经营活动的进行，企业的经营资金将依次通过供应、生产和销售过程而表现为各种不同的形态。（1）在供应过程中，企业用货币资金购买各种材料，形成生产储备，这样，资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。（2）在生产过程中，既是工业产品的制造过程，又是工业产品生产的耗费过程，一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种劳动产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，包括物化劳动和活劳动的耗费，主要有材料耗费、人工耗费、固定资产折旧和其他各项费用等。（3）在销售过程中，将产成品销售出去，收回货币资金，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。资金从货币资金形态开始，经过供、产、销三个过程，依次由货币资金形态转化为储备资金形态、生产资金形态和成品资金形态，又回到货币资金形态，叫做资金循环；随着企业生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断地循环叫做资金周转。综上所述，企业经营过程的资金运动，即资金的筹集、使用和收回过程，或资金的循环与周转，就是企业的会计对象。二、财务会计目标的主要理论按照现代企业理论，企业的本质是一个关于企业所有权安排的契约集合，是企业各利益相关主体就其各自的责、权、利的安排所达成的一组长期契约。一方面，企业所有权和经营权的分离导致所有者与经营者的委托代理关系；另一方面，社会经济资源所有者和社会经济资源管理者之间也是一种社会经济资源的委托代理关系，受托经济责任关系由此产生。长期以来，在西方会计理论界存在两种财务会计目标理论的争论，即受托责任观和决策有用观。(一)受托责任观这种观点认为：财务会计的目标在于以适当的方式有效反映受托责任以及其履行情况。它将企业的所有者看作受托人，而财务会计信息正是担负着这样一种责任：通过对受托者（经营者）的经济业务活动的确认、计量和报告，向委托人（所有者）展示出其经济资源的利用情况，在这里，我们可以这样理解：财务会计信息有两大功用：①如实地向委托人（所有者）反映企业的经济业务活动；②监督受托者（经营者）是否对其经营的经济资源保值、增值。根据这两大功用，企业在提供财务会计信息时应该强调会计计量的结果要具有客观性、可靠性，因而基于受托责任观，企业的会计计量模式要求采用历史成本计量模式。（二）决策有用观这种观点认为：财务会计的目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息，决策有用观不仅突出了财务会计信息的使用者，而对使用者的界定范围明显比受托责任观宽泛：不仅企业的委托者，包括企业的投资者、债权人，甚至潜在的投资者，而且只要可能使用到财务会计信息的层面，决策有用观都将其界定为使用者。依据决策有用观，企业在提供财务会计信息时应该强调会计计量结果应具有相关性和有用性，对其会计计量模式的选择更多地采用公允价值计量模式。会计目标的两大流派“决策有用观”与“受托责任观”存在着较大的差异，时至今日，这两大流派之间的争论依然没有停止，争议的实质在于是否将影响或服务于信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。“受托责任观”不考虑企业经营者如何理解并使用财务报告信息去制定什么样的决策；而“决策有用观”则侧重考虑财务会计提供信息应当考虑信息使用者可能的决策需要。三、财务会计目标的分类针对企业的组织形式，我们可以将财务会计目标细分为公司制企业的财务会计目标和非公司制企业的财务会计目标。(一)公司制企业的财务会计目标（1）帮助投资者和债权人做出合理的决策。（2）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效。（3）为企业经营者提供经营管理所需的各种信息。（4）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息。(二)非公司制企业的财务会计目标（1）为相关部门的管理者提供决策有用的信息。（2）考评管理当局管理资源的责任和绩效。（3）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息。任务3掌握财务会计要素的基础知识一、财务会计要素的概念为了实现财务会计的目标，需要对企业发生的能够以货币计量的经济活动内容进行适当的分类。对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目，成为财务会计的基本要素，简称会计要素。我国的企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项，前三项构成资产负债表，后三项构成利润表。它们是进行会计核算的依据和指标形式，是组成会计报表的基本框架，是编制会计报表的理论依据。（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。一般来说，资产按其流动