第二章 会计核算的基本方法(1)

1第二章会计核算的基本方法(一)第一节会计恒等式第二节会计帐户及其结构第三节借贷记帐法第四节会计循环2第一节会计恒等式（一）会计等式的含义★会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。★反映企业的财务状况和经营成果。★是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。3（二）会计等式的种类1.静态会计等式●定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益4●对静态会计等式的理解●▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道5▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道62.动态会计等式●定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。●组合方式：收入-费用=利润7●对动态会计等式的理解●▲利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。83.综合（扩展）会计等式[补充内容]●定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。●组合方式：[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]上式经过整理简化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入9二、经济业务发生不会打破平衡性经济业务类型a、资产方内部的一增一减b、负债和所有者权益方的一增一减c、资产方和权益方同增d、资产方和权益方同减10经济业务的九种情况资产=负债+所有者权益1.+-资产内部一增一减2.+-负债内部一增一减3.+-所有者权益内部一增一减4.++资产增加，负债增加5.--资产减少，负债减少6.++资产增加，所有者权益增加7.--资产减少，所有者权益减少8.+-负债增加，所有者权益减少9.-+负债减少，所有者权益增加11九种情况对应实例从银行提取现金10000元（资产内部一增一减）从银行借款偿还欠款10万（负债内部一增一减）资本公积转增资本500万元（所有者权益内部一增一减）乙企业将我企业负债1000万元，转作对我企业的投资（负债减少，所有者权益增加）向银行借款10万元，存入银行（资产增加，负债增加）12以银行存款归还银行借款20万元（资产减少，负债减少）收到甲企业投入的设备一台，价值40000元，当即投入使用（资产增加，所有者权益增加）丙企业收回投资200000元，以存款支付（所有者权益减少，资产减少）结论：任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性。13第二节会计帐户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。一、账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。14★会计科目一般由国家财政部统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。销售费用15二、账户的结构与内容★账户按反映的会计要素内容也分为六类。★账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式16三、账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构172.账户的基本结构简化形式——T形账户借方账户名称贷方◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。18四、账户能够提供的信息指标库存现金19借贷记帐法下的帐户结构在帐户中，哪一方记增加数，哪一方记减少数，应根据帐户的性质决定。借方帐户贷方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用（成本）增加费用（成本）减少20期末余额的计算：1.资产类帐户：（期末余额一般在借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额2.权益类：（期末余额一般在贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额3.成本类帐户借方登记增加数，贷方登记减少或转销数，一般期末没有余额，如有，必定为借方余额。4.损益类帐户：（收入和费用类帐户）期末无余额21第三节借贷记账法的基本原理一、复式记帐法1.含义:对每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的帐户中予以记录的记帐方法。2.种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法223.复式记账法的意义：复式记账法对于完整、系统地反映企业的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要意义：可以如实地反映资金运动的来龙去脉；对于防止和检查会计数据的错漏，有重要作用23二、借贷（复式）记账法(一)含义:是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。(二)主要特点1.以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化(相当于“增加”或“减少”)2.以“有借必有贷，借贷必相等”记账规则。即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等。24(三)编制会计分录1.含义:就是依据借贷记账法的记账规则,确定每项经济业务应借、应贷账户及其金额的一种书面记录。2.格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:×××(账户名)×××(金额)3.简单分录和复合分录简单分录:一借一贷复合分录:一借多贷、一贷多借、多借多贷在实际工作中，会计分录通过记帐凭证编制。254.如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录。分析经济业务的步骤是:经济业务引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据账户结构判断应记账户的借方还是贷方26简单分录：一借一贷例：1.吉澳公司获外商以固定资产投资，评估价为200000元。借：固定资产200000贷：实收资本（股本）2000002.企业从银行取得短期借款100000元,并存入企业银行户头借:银行存款100000贷:短期借款100000273.企业购买甲材料100吨,价款为150000元,款项已付借:材料—甲150000贷:银行存款1500004.企业销售A产品,取得收入50000元,款项已收借:银行存款50000贷:主营业务收入5000028复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷例1.企业购入乙材料60000元，已支付款项45000元，其余暂欠。借：原材料60000贷：银行存款45000应付帐款15000例2.收到债务人开出的商业承兑汇票38000元，银行支票25000元，清偿前欠货款，公司收到支票后存入银行。借：应收票据38000银行存款25000贷：应收帐款6300029职工王某出差借差旅费2000元,已现金支付;一个月后回单位报销差旅费1800元,余款交回.1.借款借:其他应收款—其他2000贷:现金20002.报销并归还借款借:管理费用1800现金200贷:其他应收款—其他2000030练习:1.红星厂10月2日向辉煌公司赊购原材料一批共计50，000元．这项经济业务涉及到两个账户:一个是资产类的原材料账户，另外一个是负债类的应付账款帐户。其中该经济业务导致原材料账户金额增加、应付账款账户金额增加，所以原材料账户应该计人借方，应付帐款帐户应该计入贷方。编制会计分录如下：借：原材料50,000贷：应付账款50,000312.10月5日，建南集团向红星厂投入货币资金100，000元。这项经济业务涉及两个账户，一个是银行存款账户,一个是反映建南集团作为投资者而形成的“实收资本’账户；该经济业务导致银行存款账户的增加、实收资本账户的增加，所以，应该一方面计入银行存款的借方．另一方面计入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款100，000贷：实收资本100，000323.红星厂10月8日用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共计400，000元这项经济业务涉及两个账户:银行存款和应付账款，它们分别属于资产类账户与负债类帐户，该经济业务一方面导致银行存款的减少，另一方面由于偿还欠款，导致应付账款也减少了，因此，应该分别计入银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方借：应付账款400，000贷；银行存款400，000334.10目12日以银行存款100,000元某生产线。这项经济业务涉及到两个账户即银行存款和固定资产，它们属于资产帐户。该经济业务一方面带来企业银行存款的减少．另一方面增加企业的固定资产，其会计分录为：借：固定资产100,000贷：银行存款100,00034（四）借贷记帐法下账户记录的试算平衡1.试算平衡：根据帐户之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。2.帐户之间的平衡关系：（1）∑全部账户的借方期初余额=∑全部帐户的贷方期初余额（2）∑全部帐户本期借方发生额=∑全部帐户的本期贷方发生额（3）∑全部账户的借方期未余额=∑全部账户的贷方期未余额353.试算平衡表（总分类帐户本期发生额及余额对照表）通过编制试算平衡表检查账户的记录是否正确4.试算平衡成立：是否可以肯定记账无误？否！漏记、重记、记错数字、记错帐户、记错借贷36第四节会计循环一、含义每个会计主体为了有条不紊地进行会计核算工作，保证取得经营管理所需的核算资料，必须遵循一定的会计程序，会计人员将一定时期内发生的经济业务按照一定步骤、方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表的整个过程，在连续的会计期间里周而复始、不断循环的工作就是会计循环。37二、内容（一）会计初次确认确认哪些是会计事项，哪些不是。以能否以货币计量为标准分析发生的经济业务,将能够以货币计量的经济业务纳入会计核算的内容,并确定会计事项及对会计要素的影响.这是第一步.（二）编制会计分录（三）登记帐簿根据会计分录依次记入总帐和明细帐,以便分类反映会计要素38（四）编制试算平衡表根据帐户中的余额、发生额等编制试算平衡表，以检查帐簿记录的正确性。（五）按照权责发生制的原则，期末调整分录、过帐、结余额1.期末调整分录应计收入、应计费用、收入分摊、费用分摊、应计税金及附加、其他帐项的调整。2.登记帐簿39（六）编制调整后的试算平衡表（七）结帐（八）编制结清有关帐户的会计分录，登记帐簿1.结算收入、费用，确定本年利润2.结算各资产、负债、所有者权益等帐户的相关发生额和余额，并将余额结转下期。（九）编制结清后的试算平衡表（十）编制会计报表