2015建筑安装业营改增纳税设计与财务管理转型(厦门)

建筑业营改增纳税设计与财务管理转型大成方略纳税人俱乐部陈萍生2020/2/11大成方略纳税人俱乐部22020/2/11大成方略纳税人俱乐部32020/2/11大成方略纳税人俱乐部42020/2/11大成方略纳税人俱乐部5营改增的挑战•一、增值税如何计算？税负是否会增加？增加税负计算？•二、本单位净利润预测增加还是减少？收入和成本费用发生哪些变化？•三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调好相关各方在同一价值链上利益分配？•四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如何协调关联方内部各公司利益？2020/2/11大成方略纳税人俱乐部6•五、如何积极应对营改增？哪些措施能合理转嫁增值税负担？•六、企业采购、生产、管理和销售等内设机构的工作内容和职能是否需要改进？•七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期要做好哪些准备？过渡期营销策略需要调整？•八、财务核算、分析和财务管理应对方法，应该给公司管理层提出哪些建议？2020/2/11大成方略纳税人俱乐部7主要内容•第一节建筑业营改增税收政策前瞻•第二节营改增后建筑业征税业务变化•第三节营改增纳税设计与财务管理2020/2/11大成方略纳税人俱乐部8第一节建筑业营改增税收政策前瞻•一、营改增背景•二、应纳税额计算•三、增值税征收管理•四、增值税会计处理2020/2/11大成方略纳税人俱乐部92020/2/11一、营改增背景•按照国务院的既定目标，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。•1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。•增值税对销售、进口货物；提供加工、修理修配劳务等增值额征税，基本税率17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部102020/2/1110•营业税存在重复征税•1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。•2.营业税企业购进材料固定资产不能抵扣•3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣•4.营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣•5.差额征收问题多多，监管困难2020/2/11大成方略纳税人俱乐部11•中华人民共和国营业税暂行条例•第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：……（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；……2020/2/11大成方略纳税人俱乐部12•国税函[2006]493号•建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。•按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部13•国税函[2009]520号•纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业—代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部142020/2/1114•增值税特征•增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：•1、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。•2、核心是税款的抵扣制。•3、实行价外征收。日常会计核算中，其成本不包括增值税。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部152020/2/1115•试点方案•财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.doc•1、税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部162020/2/1116•2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。•3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部172020/2/1117•已营改增行业范围•试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视服务。•暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资产、金融保险业以及餐饮、娱乐等生活服务业。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部18•建筑业营改增税负测算•工程收入为11100，营业成本9990，原材料占55%（建筑材料45%、钢材40%、其他15%），人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。•销项税额=11100/1.11×11%=1100•进项税额=9990×60%/1.17×17%=870•增值税=1100-870=230•税负率=230/10000=2.3%2020/2/11大成方略纳税人俱乐部19•财税〔2009〕9号•一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：•1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。•3、自来水。•4、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部20•建筑业营改增税负测算•工程收入为10000，营业成本9000，原材料占55%(建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。•销项税额=10000/1.11×11%=990.99•进项税额=9000×30%/1.17×17%=392.31•9000×30%/1.03×3%=78.64•增值税=990.99-(392.31+78.64)=520.04•税负率=520.04/10000=5.2%2020/2/11大成方略纳税人俱乐部21•中国建设会计学会对建筑业营改增的建议一、(五)、(六).doc2020/2/11大成方略纳税人俱乐部222020/2/1122二、应纳税额计算•一般纳税人和小规模纳税人•增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。•应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部232020/2/11大成方略纳税人俱乐部242020/2/1124•纳税人按照年增值税应税销售额(500万元)划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。•增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部25•增值税一般纳税人资格认定管理办法•国家税务总局令第22号•第十条主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”•第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部26销项税额与进项税额对比纳税不纳税2020/2/11大成方略纳税人俱乐部272020/2/1127•举例：某公司一般纳税人2015年7月取得应税劳务收入1000万元，当月支付建筑业分包款和购进货物支付价款等，增值税专用发票上注明增值税70万元。当期购车20万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额3.4万元。专用发票增值税款已按规定认证。•当月应纳税额=1000÷（1＋11%）×11%－（70+3.4）=99.10－73.4=25.702020/2/11大成方略纳税人俱乐部282020/2/1128•增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以3%的征收率计算缴纳增值税。•如：某纳税人某项建筑业劳务含税收入额为500万元，在计算时应先扣除税额，即：•不含税销售额=500÷（1+3%）=485.44•增值税应纳税额=485.44×3%=14.562020/2/11大成方略纳税人俱乐部29•有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：•（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。•（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部302020/2/11一般计税方法与简易计税方法•销项税额•销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。•计算公式：销项税额=销售额×税率•某试点增值税一般纳税人，2015年7月取得一笔收入1000万元•销售额=1000÷(1+11%)=900.90•销项税额=900.90×11%=99.1302020/2/11大成方略纳税人俱乐部31•价格偏低管理•纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：•（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。•（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。•（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）2020/2/11大成方略纳税人俱乐部32•混业经营分别核算收入•纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率：•1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。•2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。•3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部332020/2/1133•进项税额•进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。•1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；•2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；•3.购买方或者接受方支付的增值税额。2020/2/11大成方略纳税人俱乐部342020/2/1134四种票据准予从销项税额中抵扣•1、增值税专用发票上注明的增值税额。•2、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。•3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。•进项税额计算：进项税额=买价×扣除率2020/2/11大成方略纳税人俱乐部352020/2/1135•买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。•购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。•4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收