企业所得税筹划

避税是指在法律的框架内最小化税收负担，这与逃税、偷税和漏税的根本区别所在；在法律的框架内意味着可以利用法律的空白和漏洞。避税是纳税人和税务当局之间的重复博弈，这也是完善税法的一个过程；作为企业的中高层管理者，您了解哪些避税方法？在您的日常经营活动中，您采取了那些手段进行避税？这些手段是否有效？是否具有可持续性？《企业所得税法》及《实施条例》要点解读企业所得税筹划的政策要点、思路解析企业所得税的各种具体筹划方法2一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读（一）纳税人居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。就其境内外全部所得纳税3一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国未境内设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税4一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读（二）税率基本税率为25%优惠税率20%，适用于：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的；符合条件的小型微利企业；优惠税率15%，适用于：国家需要重点扶持的高技术企业5一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读（三）应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。6一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读扣除项目工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。职工福利费和工会经费的税前扣除：按照“工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得扣除；职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。8一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读（四）税收优惠税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。9一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；关于基础设施建设的税收优惠；关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；关于资源综合利用税收优惠；关于技术创新和科技进步的税收优惠；（四）税收优惠10一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读关于权益性投资收益的税收优惠；关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠；小型微利企业和高新技术企业的税收优惠；促进残疾人就业的税收优惠；关于非居民企业的预提所得税的税收优惠；11一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读（五）特别纳税调整企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。对进行特别纳税调整需要补征税款的，规定按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算加收利息；对企业按照税法和实施条例的规定提供有关资料的，可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算加收利息。12一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读（六）过渡性优惠政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。13一、《企业所得税法》及《实施条例》要点解读统一了纳税人的认定标准。统一并适当降低了企业所得税税率。统一和规范了税前扣除办法和标准。对税收优惠政策有了较大修改。（七）税法及实施条例点评公式所得税＝（当期收入－当期支出）×税率规避所得税的三种途径：降低当期收入抬高当期支出降低所得税率实施准确的会计分期是最重要的会计原则之一；判断企业是否准确地实施了会计分期，是税务当局进行审查的主要标准之一；避税的核心思想，就是通过各种手段来混淆收入和支出的时期——把收入推后、把支出提前。避税分为两种。一种能够永久性地降低税收负担；另一种是把当期的税收负担延迟到未来。两种解决方案：延迟确认收入压低收入降低当期收入的关键，在于把收入从损益表转移到资产负债表的借方。把收入变为应收账款；把收入变为预付账款；把收入变为长期应收款。应用条件：和交易对方存在连续交易、且保持良好合作关系。当某一大宗交易处在两个纳税年度交叉点时(即年末与年初)，根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一年度，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利润方面的好处。若推迟100万元的纳税额一年，按年利息10%计算，可避税10万元左右。和交易对方进行商品置换或资产置换。把收入变成存货；◦原材料◦中间产品◦产成品把收入变成固定资产。两种解决方案：提前确认支出抬高支出抬高当期支出的关键，在于把资产负债表中的借方项目转移到损益表的成本和费用项。加快固定资产折旧的速度；降低固定资产的残值；多提资产减值准备。虚增高管人员的工资和奖金；虚增知识产权的使用费用；通过向关联企业借款来抬高利息；捐赠◦承诺多拨，实际少付；◦向关联方捐赠；◦向政府捐赠以获得其他方式的回报（例如获得出让价格更低的土地）。看似不可能完成的任务MissionImpossible！降低所得税率的关键，在于充分利用国家之间、地区之间和行业之间所得税率的差异。中国的企业所得税负担在国际范围内是较高的；充分利用避税港的作用（维京群岛、开曼群岛、百慕大群岛、巴拿马、卢森堡、香港等）；经济特区和沿海开发城市提供的所得税减免；地方政府为了招商引资提供的所得税减免；充分利用保税区的作用；国家重点扶持的某些行业（如农业），可能给予的所得税减免；转移利润：把利润从所得税率高的地区转移到所得税率低的地区。前提：必须在税率不同的地区拥有关联企业（哪怕是空壳公司），对公司规模有一定的要求。假定：A公司位于税率高的甲地，B公司位于税率低的乙地。A公司以高价向B公司购买原材料、商品和资产；A公司以低价向B公司出售原材料、商品和资产；A公司向B公司派出的专家和技术人员支付高报酬（外企惯用的伎俩）；A公司向B公司提供的专利和技术支付高额的使用费。很多投资经营企业利用特区或经济开发区的各项优惠政策，在名义上将企业设在特区或经济开发区，实际业务活动则不在或不主要在区内进行。这样该企业在非特区获得的经营收入或者业务收入，就可以享受特区或经济开发区的税收减免照顾，特区或经营开发区境外的利润所得就可以向境内企业总部转移而减少纳税。虚设信托财产使委托人按其意旨行事，形成委托人与信托财产的分离，但信托财产的经营所却归在国际低税区、特区或经营开发区的企业名下，以达到逃避纳税义务的目的。根据我国税法规定，企业发生年度亏损，可以用下一年度的所得税弥补。下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。某些企业可以采取收购亏损企业的方式，将企业利润转移到亏损企业中，从而避开纳税企业所得税的义务。针对享受“减二免三”的外商投资企业，在开办初期应尽量将其利润转移到关联企业中，尽量延续其开始获利年度，并可以从第六个或者第七个年度开始弥补亏损。在公司经营达到经营年限的后五年中，将利润向该企业转移，从而达到最大程度的避税。也可以收购此种类型的企业，已分流利润，进行避税。努力和地方政府尤其是税务当局保持良好的关系。◦税务审查宽严程度的微妙把握；◦一旦出事后，惩罚力度的微妙把握。所得税＝（当期收入－当期支出）×税率思考的出发点降低当期收入抬高当期支出降低所得税率混淆收入和支出的时期；降低当期收入的关键，在于把收入从损益表转移到资产负债表的借方；抬高当期支出的关键，在于把资产负债表中的借方项目转移到损益表的成本和费用项；降低所得税率的关键，在于充分利用国家之间、地区之间和行业之间所得税率的差异；努力和地方政府尤其是税务当局保持良好的关系。魔高一尺，道高一丈。◦没有任何一种避税手段能够长期使用而不被发现，企业应该把握好尺度，不能太贪。◦企业应该未雨绸缪，给自己留后路。道高一尺，魔高一丈。◦综合使用各种手段，在不同时期和不同范围内使用不同避税方法。◦通过建立复杂的关联企业网络来避税。避税的实质是压低收入和抬高支出，也就是压低业绩；但是有时候公司需要抬高业绩。◦公司上市时◦公司上市后增发时◦公司向银行融资时这就需要反向操作，即抬高收入和压低支出。只要把上述各种操作方案反向使用即可。37二、企业所得税筹划的政策要点企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开：（一）税率的政策规定；（二）存货计价的税收规定；（三）固定资产折旧的税收规定；（四）坏账损失的税收规定；（五）亏损弥补的税收规定；38二、企业所得税筹划的政策要点（六）资源综合利用及投资抵免的税收规定；（七）融资租赁的税收规定；（八）费用扣除的税收规定；（九）广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定；（十）关联企业借款利息的税收规定；（十一）分期预缴的税收规定。39三、税率的税收筹划（一）政策依据与筹划思路1.政策依据企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。40三、税率的税收筹划（一）政策依据与筹划思路2.筹划思路为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。41三、税率的税收筹划（二）具体案例1.具体案例某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？42三、税率的税收筹划（二）具体案例2.案例解析如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元）税后利润为：31－7.75＝23.25（万元）如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作